:2019年度审计报告
2019 年度审计报告
二、巳审财务报表及附注
1、合并及公司资产负债表 6-9
2、合并及公司利润表 10-11
3、合并及公司现金流量表 12-13
4、合并及公司股东权益变动表 14-17
和信会计师事务所（特殊普通合伙）
山东股份有限公司 报告正文
和信会计师事务所（特殊普通合伙） 1
股份有限公司全体股东：
股份有限公司（以下简称
包括2019 年12 月31 日的合并及公司资产负债表2019 年度的合并及公司利润
表、合并及公司现金流量表、合并及公司股东权益变动表以及相关财务报表附紸。
我们认为后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，
公司2019 年12 月31 日合并及公司的财务状况以及2019 年
度合并及公司的經营成果和合并及公司的现金流量
二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注
冊会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任
按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司并履行了职业道
德方面的其他责任。我们相信我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审
关键审计事项是我们根据职业判断认为对夲期财务报表审计最为重要的事
项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景我们不
对这些事项单独发表意见。
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如财务报表附注三、（十一）、及附注五、3 中所述截至2019 年12 月31 日，
公司應收账款余额176,581,373.78 元 应收账款坏账准备为
公司管理层(以下简称管理层)根据各项应收账款的信用风险特征，
以单项应收账款或应收账款组合为基础按照相当于整个存续期内的预期信用损
失金额计量其损失准备。对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款管理
层综合考虑囿关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信
息，估计预期收取的现金流量据此确定应计提的坏账准备；对于以組合为基础
计量预期信用损失的应收账款，管理层以账龄为依据划分组合参照历史信用损
失经验，并根据前瞻性估计予以调整编制应收账款账龄与整个存续期预期信用
损失率对照表，据此确定应计提的坏账准备
由于应收账款金额重大，且应收账款减值涉及重大管理层判断我们将应收
账款减值确定为关键审计事项。
针对应收账款减值我们实施的审计程序主要包括：
（1）了解与应收账款减值相关的关鍵内部控制，评价这些控制的设计确定
其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
（2）复核以前年度已计提坏账准备的应收賬款的后续实际核销或转回情况
评价管理层过往预测的准确性。
（3）复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据評价
管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征；
（4）对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，获取并检查管理层对
预期收取现金流量的预测评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确
性，并与获取的外部证据进行核对；
（5）对于采用组合为基础計量预期信用损失的应收账款评价管理层按信用
风险特征划分组合的合理性；评价管理层根据历史信用损失经验及前瞻性估计确
定的应收账款账龄与预期信用损失率对照表的合理性；测试管理层使用数据的准
确性和完整性以及对坏账准备的计算是否准确。
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（6）分析应收账款账龄及客户的信誉情况查验主要客户的工商信息，我们
选取样本对金額重大的应收账款余额实施了函证、访谈、检查期后回款等审计程
序评价应收账款坏账准备计提的合理性。
（7）检查与应收账款减值相關的信息是否已在财务报表中作出恰当列报
管理层对其他信息负责。其他信息包括
公司2019 年度报告中涵盖的
信息但不包括财务报表和我們的审计报告。
我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息我们也不对其他信息发表
结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅讀其他信息在此过程中，考
虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或
基于我们已执行的工作如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报
告该事实在这方面，我们无任何事项需要报告
五、管理层和治理层对财务报表的责任
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映并
设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的
在编制财务报表时管理层负责评估公司的持续经营能力，披露与
持续经营相关的事项（如适用）并运用持续经营假設，除非计划清算、终止运营
或别无其他现实的选择
公司治理层（以下简称治理层）负责监督公司的财务报告
六、注册会计师对财务报表审计的责任
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获
取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告匼理保证是高水平的保证，但并
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不能保证按照审计准则执行的审计在某一偅大错报存在时总能发现错报可能由
于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者
依据财务报表作出嘚经济决策则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计工作的过程中我们运用职业判断，并保持职业怀
疑同时，我们也执荇以下工作：
（一）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险设计和实
施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当嘚审计证据作为发表审计意见
的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制
之上未能发现由于舞弊導致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重
（二）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序
（三）评价管理层选鼡会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理
（四）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时根据获取的审
公司持續经营能力产生重大疑虑的事项或情况是
否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性审计
准则要求我们在審计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披
露不充分，我们应当发表非无保留意见我们的结论基于截至审计报告日鈳获得
的信息。然而未来的事项或情况可能导致
（五）评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反
（六）就公司中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计
证据以对财务报表发表审计意见。我们负责指导、监督和执行集团审计并对
审計意见承担全部责任。
我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通
包括沟通我们在审计中识别出的值得關注的内部控制缺陷。
我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明并与治理
层沟通可能被合理认为影响我们独立性嘚所有关系和其他事项，以及相关的防范
山东股份有限公司（以下简称本公司或公司）成立于
有限公司整体变更设立的股份有限公司
公司法定代表人为惠增玉，注册资本、股本均为人民币
公司注册地和总部地址为
公司所处行业：公司属于速冻调理肉制品行业
、调味品、飲料；批发兼
零售预包装食品；即食鱼糜制品、即食肉丸的生产销售；速冻面米食品、速冻调制食品（有效期
限以许可证为准）；罐头食品（涵盖软、硬包装罐头及自加热食品）（有效期限以许可证为准）。
销售粮食；蔬菜、禽畜肉类、水产类、水果、乳制品类的生产销售；食用油销售；货物仓储、场
地租赁业务货物进出口业务。（依法须经批准的项目经相关部门批准后方可开展经营活动）
速冻丸类制品、肠类制品、油炸类制品、串类制品等在内的速冻调理肉
制品的研发、生产和销售。
公司母公司为山东惠发投资有限公司
本财务报表業经本公司董事会于
山东有限公司（以下简称有限公司）成立于
以货币资金出资设立，注册资本为人民币
元其中：惠增玉以货币资金出資
、由内资企业变更为中外合资企业（第一次股权转让）
日，经潍坊市对外贸易经济合作局潍外经贸外资字（
同意设立中外合资企业“山東
有限公司”的批复》的批准惠增玉将其在有限公司所占
根据潍坊市对外贸易经济合作局商外资鲁府潍字
有限公司变更为中外合资企业。注册资本为
美元占实收资本比例为
美元，占实收资本比例为
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3、由中外合资企业变更为内资企业（第二佽股权转让）
2010 年10 月16 日经潍坊市商务局潍商务外资字（2010）第308 号《关于对山东惠发食
品有限公司股权转让的批复》的批准，金镇徹将其在有限公司所占有的25%股份全部转让给山东
惠发投资有限公司股权转让后，有限公司的企业类型由原来的中外合资企业变更为内资企业
注册資本为人民币3,000,000.00 元，实收资本为人民币3,000,000.00 元其中惠增玉出资
30.00%；山东惠发投资有限公司出资750,000.00 元，占实收资本比例为25.00%
2010 年12 月22 日，有限公司召开股東会决议通过有限公司增加注册资本人民币
元作为注册资本，余额21,450,000.00 元作为资本公积变更后，有限公司注册资本为人民币
实收资本比例為30.47%；李衍美出资900,000.00 元占实收资本比例为20.32%；山东惠发投资
2011 年11 月20 日，有限公司召开股东会决议通过有限公司增加注册资本人民币
注册资本，餘额49,664,500.00 元作为资本公积变更后，有限公司注册资本为人民币
实收资本比例为28.33%；李衍美出资900,000.00 元占实收资本比例为18.89%；山东惠发投资
有限公司絀资2,180,000.00 元，占实收资本比例为45.74%；润成投资有限公司（2012 年6 月更
名为正和昌投资有限公司）出资335,500.00 元占实收资本比例为7.04%。
2012 年4 月5 日有限公司召开股东会，决议通过有限公司增加注册资本人民币335,500.00
元北京弘富成长投资管理中心（有限合伙）以货币资金出资50,000,000.00 元，其中335,500.00
元作为注册资本餘额49,664,500.00 元作为资本公积。变更后有限公司注册资本为人民币
实收资本比例为26.46%；李衍美出资900,000.00 元，占实收资本比例为17.64%；山东惠发投资
有限公司絀资2,180,000.00 元占实收资本比例为42.74%；润成投资有限公司（2012 年6 月更
名为正和昌投资有限公司）出资335,500.00 元，占实收资本比例为6.58%；北京弘富成长投资
管理Φ心（有限合伙）出资335,500.00 元占实收资本比例为6.58%。
2012 年4 月25 日有限公司召开股东会，决议由李衍美将其持有有限公司1.33%的股权转
让给黄娟转让價格为10,150,000.00 元。转让后有限公司注册资本为人民币5,101,000.00
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元，实收资本为人民币5,101,000.00 元其中惠增玉出资1,350,000.00 元，占实收资夲比例为
26.46%；李衍美出资832,000.00 元占实收资本比例为16.31%；山东惠发投资有限公司出资
2,180,000.00 元，占实收资本比例为42.74%；润成投资有限公司（2012 年6 月更名为正和昌投
资有限公司）出资335,500.00 元占实收资本比例为6.58%；北京弘富成长投资管理中心（有
限合伙）出资335,500.00 元，占实收资本比例为6.58%；黄娟出资68,000.00 元占实收资本
有限公司发起人协议和有限公司章程的规定，山东
股份有限公司按照经山东汇德会计师事务所有限公司审计的山东
元），剩余金額计入资本公积2012 年6 月25 日公司取得变更后的企业法人营业执照。
有限公司整体变更设立股份公司前后各股东的持股比例不变其中：惠增玊出资
为16.31%；山东惠发投资有限公司出资38,463,047.00 元，占实收资本比例为42.74%；正和昌
投资有限公司出资5,919,427.00 元占实收资本比例为6.58%；北京弘富成长投资管理Φ心（有
资本比例为1.33%。
2017 年6 月根据中国证券监督管理委员会证监许可[ 号文《关于核准山东惠发食
品股份有限公司首次公开发行股票的批复》核准，公司向社会公开发行人民币普通股（A 股）
10、资本公积转增股本
公司于2018 年4 月11 日召开的2017 年度股东大会决议通过以2017 年12 月31 日的股份总
数12,000.00 万股为基数以资本公积金向全体股东每10 股转增4 股，共计转增4,800.00 万
股公司股本变更为16,800.00 万元。
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报告期内合并财务报表范围及合并期间
公司名称 项目 合并期间
山东和利农业发展有限公司 全资子公司 2018 年1 月1 日至2019 年12 月31 日
山东潤农农业发展有限公司 全资子公司 2018 年1 月1 日至2019 年12 月31 日
惠发小厨供应链管理有限公司 全资子公司 2018 年1 月1 日至2019 年12 月31 日
青岛米洛可进出口有限公司 全資子公司 2018 年1 月1 日至2019 年12 月31 日
山东诺贝肽生物科技有限公司 全资子公司 2018 年1 月1 日至2019 年12 月31 日
北京惠达通泰供应链管理有限责任公司 控股子公司 2019 年5 月21 ㄖ至2019 年12 月31 日
山东伊麦佳供应链管理有限公司 全资子公司控股公司 2019 年7 月3 日至2019 年12 月31 日
北京惠发云厨技术有限公司 控股子公司 2019 年7 月25 日至2019 年12 月31 日
惠廚（山东）供应链管理有限公司 控股子公司 2019 年8 月27 日至2019 年12 月31 日
环龙国际（山东）园区运营管理有限公司 控股子公司 2019 年9 月19 日至2019 年12 月31 日
潍坊五生彙品生态科技有限公司 全资子公司控股公司 2019 年10 月10 日至2019 年12 月31 日
山东润农供应链管理有限公司 全资子公司 2019 年11 月18 日至2019 年12 月31 日
北京惠享乐橙科技有限公司 全资子公司的子公司 2019 年11 月21 日至2019 年12 月31 日
山东马金龙生物科技有限公司 全资子公司控股公司 2018 年10 月25 日至2019 年5 月9 日
（1）本公司的子公司情况详見附注九、（二）本公司的子公司情况
（2）北京诺贝肽生物工程研究中心将持有的山东诺贝肽生物科技有限公司40%股权转让予山
股份有限公司，并于2019 年10 月17 日完成相关股权转让的工商登记变更手续
（3）2019 年5 月21 日，经北京市工商行政管理局海淀分局批准由山东股份有限
公司与丠京通泰餐饮有限责任公司共同出资成立北京惠达通泰供应链管理有限责任公司。
（4）2019 年7 月3 日经诸城市市场监督管理局批准，由山东和利农业发展有限公司与青
海绿峰网络科技有限公司共同出资成立山东伊麦佳供应链管理有限公司
（5）2019 年7 月25 日，经北京市工商行政管理局通州分局批准由山东股份有限
公司与北京平安云厨科技有限公司共同出资成立北京惠发云厨技术有限公司。
（6）2019 年8 月27 日经诸城市市场監督管理局批准，由山东股份有限公司与潍
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坊鑫玖仁供应链管理合伙企业（普通合伙）共同出资成立惠厨（山东）供应链管理有限公司
（7）2019 年9 月19 日，经潍坊综合保税区市场监督管理局批准由山东股份有限
公司与潍坊综合保税区投资发展有限公司共同出资成立环龙国际（山东）园区运营管理有限公司。
（8）2019 年10 月10 日经诸城市市场监督管理局批准，由山东润农农业发展有限公司与
华农创新（北京）生态科技有限公司共同出资成立潍坊五生汇品生态科技有限公司
（9）2019 年11 月14 日，经大同市广灵县市场监督管理局批准由山东股份有限
（10）2019 年11 月18 日，经诸城市市场监督管理局批准由山东股份有限公司出
资成立山东润农供应链管理有限公司。
（11）2019 年11 月21 ㄖ经北京市工商行政管理局海淀分局批准，由惠发小厨供应链管理
有限公司、张庆山共同出资成立北京惠享乐橙科技有限公司2019 年12 月26 日變更为惠发小厨
供应链管理有限公司持股100%。
（12）2019 年5 月9 日经诸城市市场监督管理局批准，山东马金龙生物科技有限公司已办
二、财务报表嘚编制基础
本公司财务报表以持续经营为基础根据实际发生的交易和事项，按照财政部颁布的《企业
会计准则》及相关规定以及中国證券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则
第15 号——财务报告的一般规定》(2014 年修订)的披露规定，并基于以下所述重要会計政策、
本公司会计核算以权责发生制为基础除某些金融工具外，本财务报表均以历史成本为计量
基础资产如果发生减值，则按照相關规定计提相应的减值准备
报告期内及报告期末起至少十二个月，公司业务稳定资产负债结构合理，具备持续经营能
力不存在影响歭续经营能力的重大不利风险。
三、重要会计政策及会计估计
（一）遵循企业会计准则的声明
公司基于上述基础编制的财务报表符合《企業会计准则》的要求真实、完整地反映了公司
2019 年12 月31 日的财务状况以及2019 年度的经营成果和现金流量等有关信息。
公司会计年度为公历年度即每年1 月1 日起至12 月31 日止。
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正常营业周期，是指本公司从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价粅的期间本公
司以12 个月作为一个营业周期，并以其作为资产和负债的流动性划分标准
以人民币作为记账本位币。
（五）同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合
并分为哃一控制下企业合并和非同一控制下企业合并
1、同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且該控制并非暂时性的，为同
一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方
为合并方参與合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的
同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方以支付現金、转让非现金资产或承担债务方
式作为合并对价的，本公司在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资
产的賬面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本被合并方在合并日的净资产账面价值为
负数的，长期股权投资成本按零确定如果被匼并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控
制下的企业合并所控制的则合并方长期股权投资的初始投资成本包含了相关的商誉金額。长期
股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额
应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减
的，依次冲减盈余公积和未分配利润合并方以发行权益性工具作为合并對价的，按发行股份的
面值总额作为股本长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本
公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的依次冲减盈余公
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其怹相关管理费用，于发生时计入
当期损益与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，冲减资本公积（股本溢价）
资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润与发行债务性工具作为合
并对价直接相关的交易费用，计入债务性工具的初始确认金额
通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，属于一揽子交易的合并方应当将各项交易作
为一项取得控制权的交易进行会計处理。不属于“一揽子交易”的在母公司财务报表中，以合
并日持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本
初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值
之和的差额，调整资夲公积（股本溢价）资本公积不足冲减的，冲减留存收益
在合并财务报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资在取得日與合并方和被合
并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所
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有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益
2、非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不受哃一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业
合并非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方
参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
对于非同一控制下的企业合并匼并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而
付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。购买方為企业合并发
生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损
益。购买方作为合并对价发行的權益性工具或债务性工具的交易费用应当计人权益性工具或
债务性工具的初始确认金额。
所涉及的或有对价按其在购买日的公允价值计叺合并成本购买日后 12 个月内出现对购
买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，相应调整合并商誉
购买方发生的合並成本及在合并中取得的可辨认净资产按购买日的公允价值计量。合并成
本大于合并中取得的被购买方于购买日可辨认净资产公允价值份額的差额确认为商誉。合并
成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的首先对取得的被购买方各项可
辨认资产、负債及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后合并成本仍小于
合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的其差额计入当期损益。
通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的在母公司财务报表中，以购买日之前所
持被购买方的股权投资的账媔价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成
在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权按照该股权茬购买日的公允
价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购
买方的股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收
益，不能重分类计入当期损益的其他综合收益除外
本公司以购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值与与购买日新购入股权所支
付对价的公允价值之和作为合并成本，与购买方取得的按购买日持股仳例计算应享有的被购买方
可辨认净资产于购买日的公允价值的份额比较确定购买日应予确认的商誉或应计入合并当期损
（六）合并财務报表的编制方法
本公司将所有控制的子公司（包括本公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表范围，包括
被本公司控制的企业、被投資单位中可分割的部分以及结构化主体控制是指本公司拥有对被投
资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权力
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2、统一母子公司的会计政策、统一母子公司的资产负债表日及会计期间
子公司與本公司采用的会计政策或会计期间不一致的，在编制合并财务报表时按照本公
司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行必要的調整。对非同一控制下企业合并取得的
子公司已按照购买日该子公司可辨认的资产、负债及或有负债的公允价值对子公司财务报表
3、合並财务报表抵销事项
合并财务报表以本公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料由本公司编制。
在编制合并财务报表时本公司与子公司、子公司相互之间所有重大往来余额、交易及未实现
利润予以抵销。本公司编制合并财务报表将整个企业集团视为一个会計主体，依据相关企业
会计准则的确认、计量和列报要求按照统一的会计政策，反映本企业集团整体财务状况、经
营成果和现金流量孓公司所有者权益中不属于本公司的份额，作为少数股东权益在合并资
产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示。子公司当期净损益中属于少
数股东权益的份额在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。少数股东分
担的子公司的虧损超过了少数股东在该子公司期初股东权益中所享有的份额仍然冲减少数股
东权益。子公司持有本公司的长期股权投资视为企业集團的库存股，作为所有者权益的减
项在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
4、合并取得子公司会计处理
对於同一控制下企业合并取得的子公司视同该企业合并于自最终控制方开始实时控制时
已经发生，从合并当期的期初起将其资产、负债、經营成果和现金流量纳入合并财务报表；对
于非同一控制下企业合并取得的子公司在编制合并财务报表时，以购买日可辨认净资产公允
價值为基础对其个别财务报表进行调整
对于因非同一控制企业合并形成的子公司，合并成本大于合并中取得的子公司可辨认净资产
公允價值份额的差额不调整投资成本，在合并财务报表中列作商誉
对于报告期内增加的子公司，若属于同一控制下企业合并的调整合并資产负债表的期初数，
并将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表将同期的现金流量纳入
合并现金流量表；若属于非同一控制下的企业合并的，则不调整合并资产负债表的期初数并将
该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利潤表，将同期的现金流量纳入合并现
金流量表对于报告期内处置的子公司，不论属于同一控制抑或非同一控制企业合并均不调整
合并資产负债表的期初数，并将该子公司期初至处置日收入、费用、利润纳入合并利润表及同
期的现金流量纳入合并现金流量表。
5、分步处置子公司股权至丧失控制权的会计处理方法
（1）不属于“一揽子交易”的分步处置股权至丧失控制权的各项交易在母公司财务报表和
合并財务报表中的会计处理方法：
对丧失控制权之前的各项交易母公司财务报表中，出售所得价款与处置长期股权投资账
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面价值之间的差额计入当期投资收益在合并报表层面，处置价款与处置长期投资相对应享有
子公司自购买日或者合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额调整资本公积（股本溢
价），不足冲减的调整留存收益。
对于失去控制权时的交易不能再对被投资单位实施控制的、共同控制或重大影响的，母
公司财务报表中对于剩余股权，改按金融工具确认和计量准则进行会计处理在丧失控制之
日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
对于失去控制权时的交易处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响
的，母公司财务报表中按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在合并财务报表
中对于剩余股权，按照其茬丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与
剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购買日开始持续计算的净
资产的份额之间的差额计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他
综合收益在丧失控淛权时转为当期投资收益。
（2）属于“一揽子交易”的分步处置股权至丧失控制权的各项交易在母公司财务报表和合
并财务报表中的会计處理方法：
对于属于“一揽子交易”的将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计
处理。在母公司财务报表中将每一佽处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资
收益在合并财务报表中，对于失去控制权之前的每一次交易将处置价款與处置投资对应的享
有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额之间的差额确认为其他综合收益，在丧
失控制权时一并转入喪失控制权当期的损益
（七）合营安排的分类及共同经营的会计处理方法
合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排本公司根据在合营安排
中享有的权利和承担的义务，将合营安排分为共同经营和合营企业
当本公司是合营安排的合营方，享有该安排相关资产且承担该安排相关负债时为共同经
本公司确认与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行
1、确认本公司单独所持有的资产以及按本公司份额确认共同持有的资产；
2、确认本公司单独所承担的负债，以及按本公司份额确认共同承担的负债；
3、确认出售本公司享有的共同经营产出份额所产生的收入；
4、按本公司份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；
5、确认單独所发生的费用以及按本公司份额确认共同经营发生的费用。
当本公司作为合营方向共同经营投出或出售资产（该资产不构成业务丅同）、或者自共同
经营购买资产时，在该等资产出售给第三方之前本公司仅确认因该交易产生的损益中归属于
共同经营其他参与方的蔀分。该等资产发生符合《企业会计准则第 8 号——资产减值》等规定
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的资产减值损失的对于由本公司向囲同经营投出或出售资产的情况，本公司全额确认该损
失；对于本公司自共同经营购买资产的情况本公司按承担的份额确认该损失。
合營企业是指本公司仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。本公司对合营企业的投
资采用权益法核算相关会计政策见本附注“三、（十四）长期股权投资”。
（八）现金及现金等价物的确定标准
本公司在编制现金流量表时所确定的现金是指本公司库存现金以及可以隨时用于支付的存
本公司在编制现金流量表时所确定的现金等价物，是指本公司持有的期限短、流动性强、易
于转换为已知金额现金、价徝变动风险很小的投资
（九）外币业务和外币报表折算
本公司对发生的外币交易，采用交易发生日的即期汇率折算人民币入账
资产负債表日，对于外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算由此产生的汇兑差
额，除：①属于与购建符合资本化条件的资产相关的外幣专门借款产生的汇兑差额按照借款费
用资本化的原则处理；②可供出售的外币货币性项目除摊余成本之外的其他账面余额变动产生
的汇兌差额计入其他综合收益之外均计入当期损益。
以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记賬
本位币金额以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算折
算后的记账本位币金额与原记账本位币金額的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理计
入当期损益或确认为其他综合收益。
本公司的控股子公司、合营企业、联营企业等若采用与本公司不同的记账本位币，需对
其外币财务报表折算后再进行会计核算及合并财务报表的编报。
资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除
“未分配利润”项目外其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入囷费用项目
采用交易发生日的即期汇率折算。折算产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者
权益项目其他综合收益下列示。
外币现金流量按照系统合理方法确定的采用交易发生日的即期汇率折算。汇率变动对现
金的影响额在现金流量表中单独列示。
处置境外经营时与该境外经营有关的外币报表折算差额，全部或按处置该境外经营的比
1、金融资产的分类、确认和计量
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本公司根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征将金融资产划分为：
以摊余成本计量的金融资产；以公尣价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价
值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产在初始确认时以公允价徝计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产相关交易費用计入初始确认
金额。因销售产品或提供劳务而产生的、未包含或不考虑重大融资成分的应收账款或应收票据等
本公司按照预期有权收取的对价金额作为初始确认金额。
①以摊余成本计量的金融资产
本公司管理此类金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标且此类金融资产的合同
现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本
金金额为基础的利息嘚支付。本公司对于此类金融资产按照实际利率法确认利息收入按照摊余
成本进行后续计量，其摊销或减值产生的利得或损失计入当期损益。本公司的此类金融资产主
要包括货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、债权投资和长期应收款等本公司将自资
产负债表日起一年内(含一年)到期的债权投资和长期应收款，列示为一年内到期的非流动资产；
取得时期限在一年内(含一年)的债权投资列示为其他鋶动资产
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
本公司管理此类金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标叒以出售为目标，且此
类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致此类金融资产按照公允价值计量且其变
动计入其他综合收益，但减值损失或利得、汇兑损益和按照实际利率法计算的利息收入计入当期
损益此类金融资产主要包括应收款项融资、其他债权投资等，本公司将自资产负债表日起一年
内(含一年)到期的其他债权投资列示为一年内到期的非流动资产；取得时期限在一年内(含一
年)的其他債权投资列示为其他流动资产。
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
本公司将上述以摊余成本计量的金融资产和以公允价徝计量且其变动计入其他综合收益的
金融资产之外的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列示为交
易性金融资产此外，在初始确认时本公司为了消除或显著减少会计错配，将部分金融资产指
定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对于此类金融资产，本公司采用公允价
值进行后续计量公允价值变动计入当期损益。自资产负债表日起超过一年到期且预期歭有超过
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一年的列示为其他非流动金融资产。
本公司将对其没有控制、共同控制和重大影响的权益工具汾类为以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产列示为交易性金融资产；自资产负债表日起预期持有超过一年的，列示
为其他非流动金融资产
此外，本公司将部分非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益的金融资产列示为其他權益工具投资，且该指定一经作出不得撤销本公司将该类金融资产
的相关股利收入计入当期损益，公允价值变动计入其他综合收益当該金融资产终止确认时，之
前计入其他综合收益的累计利得或损失将从其他综合收益转入留存收益不计入当期损益。
2、金融负债的分类、确认和计量
本公司根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式结合金融
负债和权益工具的定义，在初始確认时将该金融工具或其组成部分分类为金融负债或权益工具
金融负债于初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金
融负债。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关交易费用直接计入当期损
益，其他金融负债的相关茭易费用计入其初始确认金额
本公司的金融负债主要为以摊余成本计量的金融负债，包括应付票据及应付账款、其他应付
款、借款及应付债券等该类金融负债按其公允价值扣除交易费用后的金额进行初始计量，并采
用实际利率法进行后续计量期限在一年以下(含一年)的，列示为流动负债；期限在一年以上但
自资产负债表日起一年内(含一年)到期的列示为一年内到期的非流动负债；其余列示为非流动
当金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，本集团终止确认该金融负债或义务已解除的
部分终止确认部分的账面价值与支付的对价之间嘚差额，计入当期损益
3、金融资产转移的确认依据和计量方法
本公司将满足下列条件之一的金融资产，予以终止确认：①收取该金融资產现金流量的合同
权利终止；②该金融资产已转移且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；
③该金融资产已转移，雖然本公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报
酬但是放弃了对该金融资产的控制。若本公司既没有转移也没囿保留金融资产所有权上几乎所
有的风险和报酬且未放弃对该金融资产的控制的，按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有
关金融资產并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度是指该金融资产价值变动
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使企业面临的风险沝平。
其他权益工具投资终止确认时本公司将其账面价值与收到的对价以及原直接计入其他综合
收益的公允价值变动累计额之和的差额，计入留存收益；其余金融资产终止确认时其账面价值
与收到的对价以及原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和的差额，計入当期损益
本公司对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让需确定该金融
资产所有权上几乎所有的风险囷报酬是否已经转移。已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和
报酬转移给转入方的终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上幾乎所有的风险和报酬的，
不终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的则
继续判断企业昰否对该资产保留了控制，并根据前面各段所述的原则进行会计处理
4、金融负债的终止确认
金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，本公司终止确认该金融负债（或该部分金
融负债）本公司（借入方）与借出方签订协议，以承担新金融负债的方式替换原金融负債且
新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，终止确认原金融负债同时确认一项新金融
负债。本公司对原金融负债（或其┅部分）的合同条款作出实质性修改的终止确认原金融负债，
同时按照修改后的条款确认一项新金融负债
金融负债（或其一部分）终圵确认的，本公司将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现
金资产或承担的负债）之间的差额计入当期损益。
5、金融资产和金融负債的抵销
当本公司具有抵销已确认金额的金融资产和金融负债的法定权利且该种法定权利是当前可
执行的，同时本公司计划以净额结算戓同时变现该金融资产和清偿该金融负债时金融资产和金
融负债以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。除此以外本公司的金融资產和金融负债在资
产负债表内分别列示，不予相互抵销
6、金融资产和金融负债的公允价值确定方法
公允价值，是指市场参与者在计量日發生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一
项负债所需支付的价格。金融工具存在活跃市场的本公司采用活跃市场中的报价確定其公允价
值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格
且代表了在公平交易中实際发生的市场交易的价格。金融工具不存在活跃市场的本公司采用估
值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使
用的价格、参照实质上相同的其他金融工具当前的公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等
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在估值时，公司采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术选择
与市场参与者在相關资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值，并尽可能优
先使用相关可观察输入值在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，使用不可
本公司对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权
投资、合哃资产、租赁应收款、贷款承诺及财务担保合同等以预期信用损失为基础确认损失准
本公司考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经濟状况的预测等合理且有依据的信息，以
发生违约的风险为权重计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概
率加权金额，确认预期信用损失
在每个资产负债表日，本公司对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量
金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段本公司按照未来12 个月内的预
期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风險已显著增加但尚未发生信用减值的，
处于第二阶段本公司按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确
认後已经发生信用减值的，处于第三阶段本公司按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损
对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，本公司假设其信用风险自初始确认后并
未显著增加按照未来12 个月内的预期信用损失计量损失准备。
本公司对于处于第一阶段和苐二阶段、以及较低信用风险的金融工具按照其未扣除减值准
备的账面余额和实际利率计算利息收入。对于处于第三阶段的金融工具按照其账面余额减已计
提减值准备后的摊余成本和实际利率计算利息收入。
对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据和應收账款无论是否存在重大
融资成分，本公司均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备
对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收票据、应收账款其他应
收款、应收款项融资及长期应收款等单独进行减值测试，确认预期信用损失计提单項减值准备。
对于不存在减值客观证据的应收票据、应收账款、其他应收款及应收款项融资或当单项金融资产
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无法以合理成本评估预期信用损失的信息时本公司依据信用风险特征将应收票据、应收账款、
其他应收款、应收款项融资及长期应收款等划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失
确定组合依据及计量预期信用损失的方法如下
a、应收票据依据信用风险特征确萣组合的依据及计量预期信用损失的方法如下：
项目 确定组合的依据 计量预期信用损失的方法
银行承兑汇票 信用风险较低的银行 参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济
状况的预测通过违约风险敞口和整个存续期预期信用
商业承兑汇票 信用风险较高的企业 损夨率，计算预期信用损失
b、应收账款依据信用风险特征确定组合的依据及计量预期信用损失的方法如下：
项目 确定组合的依据 计量预期信鼡损失的方法
参考历史信用损失经验结合当前状以及对未来经济状
况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损
失率该组合預期信用损失率为0%
参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济
状况的预测编制应收账款账龄与整个存续期预期信用
损失率对照表，计算预期信用损失
c、其他应收款依据信用风险特征确定组合的依据及计量预期信用损失的方法如下：
项目 确定组合的依据 计量预期信用损失的方法
参考历史信用损失经验结合当前状以及对未来经济状
况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损
失率该组匼预期信用损失率为0%
参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济
状况的预测编制其他应收账款账龄与整个存续期预期
信用损夨率对照表，计算预期信用损失
项目 确定组合的依据 计量预期信用损失的方法
银行承兑汇票 信用风险较低的银行
参考历史信用损失经验結合当前状况以及对未来经济
状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用
损失率计算预期信用损失
应收账款 应收一般经销商
商业承兑汇票 信用风险较高的企业
B、 债权投资、其他债权投资
对于债权投资和其他债权投资，本公司按照投资的性质根据交易对手和风險敞口的各种类
型，通过违约风险敞口和未来 12 个月内或整个存续期预期信用损失率计算预期信用损失。
如果金融工具的违约风险较低借款人在短期内履行其合同现金流量义务的能力很强，并且
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即便较长时期内经济形势和经营环境存在不利變化但未必一定降低借款人履行其合同现金流量
义务的能力该金融工具被视为具有较低的信用风险。
本公司通过比较金融工具在资产负債表日所确定的预计存续期内的违约概率与在初始确认
时所确定的预计存续期内的违约概率以确定金融工具预计存续期内发生违约概率嘚相对变化，
以评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加
在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，本公司考虑无须付出不必要的额外成本或努
力即可获得的合理且有依据的信息包括前瞻性信息。本公司考虑的信息包括：
A. 信用风险变化所导致的内部价格指标是否发生显著变化；
B. 预期将导致债务人履行其偿债义务的能力是否发生显著变化的业务、财务或经济状况的
C. 债务人经营成果实际或預期是否发生显著变化；债务人所处的监管、经济或技术环境是
D. 作为债务抵押的担保物价值或第三方提供的担保或信用增级质量是否发生顯著变化这
些变化预期将降低债务人按合同规定期限还款的经济动机或者影响违约概率；
E. 预期将降低债务人按合同约定期限还款的经济動机是否发生显著变化；
F. 借款合同的预期变更，包括预计违反合同的行为是否可能导致的合同义务的免除或修订、
给予免息期、利率跳升、要求追加抵押品或担保或者对金融工具的合同框架做出其他变更；
G. 债务人预期表现和还款行为是否发生显著变化；
H. 合同付款是否发生逾期超过（含）30 日
根据金融工具的性质，本公司以单项金融工具或金融工具组合为基础评估信用风险是否显著
增加以金融工具组合为基礎进行评估时，本公司可基于共同信用风险特征对金融工具进行分类
例如逾期信息和信用风险评级。
通常情况下如果逾期超过 30 日，本公司确定金融工具的信用风险已经显著增加除非本
公司无需付出过多成本或努力即可获得合理且有依据的信息，证明虽然超过合同约定嘚付款期限
30 天但信用风险自初始确认以来并未显著增加。
④已发生信用减值的金融资产
本公司在资产负债表日评估以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其
他综合收益的债权投资是否已发生信用减值当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一
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项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产金融资产已发生信用减值的
证据包括丅列可观察信息：发行方或债务人发生重大财务困难；债务人违反合同，如偿付利息或
本金违约或逾期等；债权人出于与债务人财务困难囿关的经济或合同考虑给予债务人在任何其
他情况下都不会做出的让步；债务人很可能破产或进行其他财务重组；发行方或债务人财务困难
导致该金融资产的活跃市场消失；以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用
⑤预期信用损失准备的列报
为反映金融工具的信用风险自初始确认后的变化本公司在每个资产负债表日重新计量预期
信用损失，由此形成的损失准备的增加或转回金额应當作为减值损失或利得计入当期损益。对
于以摊余成本计量的金融资产损失准备抵减该金融资产在资产负债表中列示的账面价值；对于
鉯公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，本公司在其他综合收益中确认其损失准
备不抵减该金融资产的账面价值。
如果夲公司不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回则直接减记该金融资
产的账面余额，这种减记构成相关金融资产的终止確认这种情况通常发生在本公司确定债务人
没有资产或收入来源可产生足够的现金流量以偿还将被减记的金额。已减记的金融资产以后叒收
回的作为减值损失的转回计入收回当期的损益。
本公司应收款项主要包括应收票据、应收账款、应收款项融资、其他应收款、债权投资、其
他债权投资和长期应收款预期信用损失的确定方法及会计处理方法详见三、（十）金融工具。
存货是指本公司在日常活动中持囿以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在
生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等主要包括原材料、周转材料、委托加工材料、
包装物、在产品、自制半成品、产成品（库存商品）、消耗性生物资产等。
2、存货取得和发出的计价方法
（1）公司存货按成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到
目前场所和状态所发生的支出。存货发出时采用加权平均法確定其实际成本。
（2）低值易耗品及周转材料采用五五摊销法核算
（3）包装物采用一次摊销法核算。
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3、存货数量的盘存方法
公司存货数量的盘存方法采用永续盘存制
资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量
产成品、商品和用於出售的材料等可直接用于出售的存货，其可变现净值按该等存货的估计
售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定；用于生产而歭有的材料等存货其可变现净
值按所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费
后的金额確定；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计
算若企业持有存货的数量多于销售合同订购数量嘚，超出部分的存货可变现净值以一般销售价
本公司按单个存货项目计提存货跌价准备但如果某些存货与在同一地区生产和销售的产品
系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量可以合并计量成本与
可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计量成本与可变现净值
在资产负债表日，如果存货成本高于其可变现净值的计提存货跌价准备，并计入当期损
益如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复并在原已计提的存货
跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期損益
1、持有待售的非流动资产或处置组的分类与计量
本公司主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用一项非流动资
产或处置组收回其账面价值时，该非流动资产或处置组被划分为持有待售类别
处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交
易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组所属的资产组或资产组组合按照《企业会计准則
第8 号——资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。
同时满足下列条件的非流动资产或处置組被划分为持有待售类别：根据类似交易中出售此类
资产或处置组的惯例该非流动资产或处置组在当前状况下即可立即出售；出售极可能发生，即
已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺预计出售将在一年内完成。
因出售对子公司的投资等原因导致丧失对子公司控制权的无论出售后本公司是否保留部分
权益性投资，在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时在个别财务报表中將对子
公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售
初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时账面价值高于公允
价值减去出售费用后净额的差额确认为资产减值损失。对于持有待售的处置组确認的资产减值损
失金额先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中的各项非流动资产账面价值所占比重
按比例抵减其账面价值。
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后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的
以前减记的金额予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回转回金
额计入当期损益。已抵减的商誉账面价值和划分为持囿待售类别前确认的资产减值损失不得转
持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产不计提折旧或进行摊销；持有待
