& 会计核算的知识应该怎么学习
会计核算的巧计口诀会计核算的知识应该怎么学习
会计核算的巧计口诀教培干货摘要:会计的知识不仅仅只是冰冷冷的数字，它是每个会计人员职业成长路上的指明灯，它的知识体系丰富会计人员的大脑，能提高他们的能力。下面小编为大家介绍下关于会计核算的一些相关内容，希望对大家有所帮助！会计里的知识是作为每个会计人员都需要掌握的，下面和小编一起了解下会计核算的相关内容吧。会计学习必须依勤学苦练，没有什么捷径，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。最基本的口诀――读书口诀所有学科的考试学习，包括会计学习，都必须仔细阅读考试指定教材和大纲。如果你是会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试，应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”，具体内容如下：一读课前预习先，从师二读课堂间。温故知新读三遍，四读再把习题练。五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。古人说“书读百遍，其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理。利用口诀理解记忆账户记账规则借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少;负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少，贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，可以记一下“记账规则之歌”。记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间(月)。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。待摊预提之歌待摊预提都跨期，权责发生来摊提。先花货币是待摊，后掏腰包走预提。支付待摊借方记，贷方资金来放弃。摊销需从贷方转，借走费用进损益。预提费用贷方提，四费借方来对应。利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。看到收入找应收，未收税金分开走。看到成本找应付，存货变动莫疏忽。有关费用先全调，差异留在后面找。财务费用有例外，注意分出类别来。所得税你直接转，营业外找固资产。坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。为职工支付有多少，单独处理分类思考。解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。①与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。)投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润;当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额3、资产方预付账款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：两收合一收，借贷分开走。两付合一付，各走各的路。应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。看了上面的内容相信大家对于会计核算已经有了一个大概的了解了。在会计实际工作中，大家也要学会运用平时学到的理论方法，只有将理论付诸实践后才能更好地掌握知识。学习是一个积累的过程，希望大家都能坚持学习的脚步。如果还想了解更多内容，请关注大众点评学习培训频道，掌握第一手资讯。写评论发布热搜好文52岁的她 又活成了世上最美的女人<span class="num" data-v-668b4年拍60国美女,日本很保守,中国最热情<span class="num" data-v-668b朱茵、陈红绝色照片,原图居然长这样?<span class="num" data-v-668b俄罗斯姑娘把整个大自然穿在了身上...太美了!<span class="num" data-v-668b英国人拍下的中国照片 惊艳了世界!<span class="num" data-v-668b
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| 用户举报热线： | 单位：上海汉涛信息咨询有限公司 | 地址：上海市长宁区安化路492号《计算器：游戏》：你以为计算器只能用来算数？不不不，还能做一款游戏！《计算器：游戏》：你以为计算器只能用来算数？不不不，还能做一款游戏！TapTap百家号老师：小明，你在干嘛？小明：老师，我在用手机自带的计算器算算术。老师，请别收我手机，这真的只是个长得好看的计算器而已！老师：你真当老师不上 TapTap 嘛？不会玩算术的计算器不是好游戏。| 简而不简的计算器简单的字难写，比如书法里的入门字“永”。简单的数字难驾驭，比如让卷福也不得不为了表演而苦练的“数独”游戏。所以，简单的事物大概也只是看上去普通，到了不走寻常路的人手里，也会有别出心裁的效果。（据说“卷福”也对数学很头疼，为了出演好《模仿游戏》的电影，苦练了一阵子数独游戏）所谓的高手那可都是大隐隐于市藏在民间。比如B站有一位名为“钢尺君”的UP主，那是把普通的钢尺刀片玩到了炉火纯青的地步。这位好汉巧用调整角度的方法来控制刀片振动的频率，影响所发出声音音调的高低，以完成如《威风堂堂》这种高难度的曲子。（没错，这就是《威风堂堂》的节奏，请勿模仿）如此令人“叹为观止”的视频，也在醒目位置标上了“刀片危险，请勿模仿”八个大字。视频中的“不瞒你们说，我手还在的时候弹得不比up差”的热评，以及视频里不知是有意还是无心的创可贴也足以说明，这确实是个很危险的“弹奏”啊！当然，不是每个人都敢像钢尺君那么玩儿，如果抛开博眼球的玩法，还有一种好像是失传已久，又突然在民间流传开来的简而不简的技能：用计算器打马赛克和弹奏曲目。这也是文首表情包的由来“我计算器玩的贼6！”（你迷过《极乐净土》，但你看过“卡西欧”版的小姐姐们跳舞么？）用计算器打马赛克的确实需要特有设备：卡西欧计算器，技术宅也是在B站放出了教程和成名作《极乐净土》。不过，卡西欧计算器就如同它的表和电子词典一样，可不是家家都有的，况且这技术也也不是人人都会。于是，有一种家喻户晓且使用简单的计算器，就焕发了新的青春，利用摁键音规矩的哆来咪音调，弹奏计算器版各种乐曲，一时间也成为大家跟风热玩的东西，还有各种“计算器版简谱”在网上流传，好不热闹。（ 有兴趣的，不妨找出家里的计算器，按照上述简谱也弹奏一番）| 趣中有味的游戏说过了不平凡的“计算器”，今天推荐的就是模拟真实的计算器的游戏。大家都用过计算器，可能也花式玩过计算器，但真正玩儿计算器游戏恐怕不多。《计算器：游戏》用日常生活里用到的计算器作为游戏的外衣，类似24点的玩法，将加减乘除、转换、反转、填充数字等多种规则融合在一起，还有不同于传统规则的脑筋急转弯的趣味。首先，计算器显示屏最左上角的 LECEL 代表当前的关卡数字。下一行AI表情小助手右起的 MOVES 表示的是限定的行动步数，GOAL 是最终的目标数字，当中显示的数字代表当前的数值。摁键区域蓝色的 HINTS 是提示，用完赠送的次数就需要内购，先别忙不屑一顾这个需要花钱的提示，真正卡关的时候你会非常想要求助数学老师。深灰色的带有加减乘除符号和数字的摁键，代表对显示屏内当前数值的公式算法，以达到目标数字。红色的 CLR 代表“归归归零”，也就是重新算的意思。黄色的齿轮是设置，可以选择关卡和重置。橙色的摁键有意思了，也就是象征脑筋急转弯的符号。两个小箭头，代表删除显示屏上个位的数字，使用的时候也算一个行动步数。而随着关卡的推移，这种“小心机”的玩法摁键还会增加：*插格的蓝（紫）色数字，可以将该数字直接插入个位（如6插入1后为61，0插1即为1）。*翻转摁键 Reverse，将数呈中心翻转（如123翻转后为321，100翻转后为1）。*改写橙色数（?=>?），可以调换数中特定的数字。*符号键 +/-，变换数字的符号，正变负，负变正。*SUM，把所有数字相加求和。*Shift>， 将所有数字进行位移。那么按照这个规则，我们来玩前期的两个关卡：如上图，第15关，目标数字是“100”，可以有四个行动步数，当前数字为“10”第一步：10x3=30第二步：30-5=25第三步：25x2=50第四步：50x2=100如上图：4步让171变成23：第一步：171-9=162第二步：162x2=324第三步：用小箭头删掉个位的2 =32第四步：32-9=23这就是“脑筋急转弯”的玩法。可以说，这和计算器是游戏里会玩算数的，算术里会玩游戏的货，所谓“好玩的数学”，也可以从这个计算器的“传送门”入。而在游戏的细节上，不仅UI做的美观大方又真实，小助手的新手提示也风趣幽默。和 LEVEL 同一排的好像太阳能电池的图标，摁上去一会儿计算器显示屏上的字就会淡出消失，和真实的太阳能计算器无差，如此的细节设计，也令玩家赞不绝口。这款老少咸宜的游戏，就是将简单的东西做出了不简单的新意，和寓教于乐的趣味。最后，数学老师我对你说，我计算器玩儿的贼6嘿！玩家趣评emmm，游戏很不错，很快就入迷了，直到妈妈问我为什么写语文作业用计算器（滑稽）—— 一枚咸鸭蛋，是不是就我一个人无聊发现这计算机的彩蛋？这是个太阳能计算机对吧，尝试把手指按在右上角的太阳能板上，显示的所有东西慢慢就消失了........（我真厉害）—— 默盲Grx哇，真的是计算器呢，好奇妙的感觉，好像回到了五年级的数学课。。。—— TommyJamT酱玩家攻略Calculator: The Game【计算器游戏】全通关攻略【逐步更新中】 —— 亽亖亗吂游戏信息名称：计算器：游戏出品：Simple Machine类型：益智语言：支持中文售价：安卓免费平台：Android / iOS关注TapTap发现好游戏，给你带来全球最棒最好玩的手游本文由百家号作者上传并发布，百家号仅提供信息发布平台。文章仅代表作者个人观点，不代表百度立场。未经作者许可，不得转载。TapTap百家号最近更新：简介:TapTap是打造一个发现全球好手游的平台。作者最新文章相关文章能问一下就是笔记本用无线上网卡的时候打游戏费的流量多吗，_百度知道
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我们会通过消息、邮箱等方式尽快将举报结果通知您。胡顺义会计学院湖北武汉2010会计的本质（1）管理活动论； ? （2）信息系统论； ? （3）控制论; ? （4）艺术论； ? （5）管理工具论；????一）是管理活动论，代表人物是杨纪婉、阎达五两 位教授。他们认为会计是以货币为计量尺度，对价 值运动进行反映和监督的一种管理活动。这种观点 是由我国学者自己创造的。管理活动论，认为会计 是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。 二）是信息系统论，代表人物是葛家澍、余绪缨两 位教授。他们认为会计是旨在提高企业和各单位的 经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务 信息为主的经济信息系统。这种观点引自西方，目 前被大多数学者所接受。信息系统论，认为会计是 一个以提供财务信息为主的经济信息系统； 三）是控制系统论。代表人物是杨时展、郭道扬两 位教授。他们认为会计是一种以认定受托责任为目 的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币 计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、 传达的控制系统。四）是会计是一门艺术：美国注册会计师 协会下属名词委员会将会计定义为：会计 是以独特的方式，以货币为单位，对至少 具有财务特征的交易和事项进行记录、分 类和汇总，并对结果予以解释的一门艺术。 这种观点在美国（尤其是实务界）曾流行 过相当一段时间。艺术论，认为会计是一 种记录、分类和总结企业的交易并报告和 解释其艺术。 ? 五）管理工具论，认为会计是管理经济活 动的一种工具。?会计课程体系按对象分：财务会计，管理会计; ? 按主体分：企业会计，预算会计; ? 按层次分：初级财务会计，中级财务会计， 高级财务会计; ? 会计专业课程(15): ? 基础会计;中级财务会计;高级财务会计; 审计; 财务管理;会计信息系统;会计理论;国际会计; 管理会计;成本会计;税务会计;预算会计;会计 模拟实验;公司战略与风险管理;金融企业会计.?初级 中级 高级初级：会计核算方法 ? 核算方法:1.填制凭证2.复式记账3.设臵科目 ? 4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制报表 ? 中级财务会计：常规业务的核算: ? 六大要素；四大报表（6+4） ? 高级--特殊业务:外币折算；租赁；或有事项； 借款费用；非货币性资产交换；债务重组； 日后事项；变更更正；股份支付；政府补助； 关联方；企业合并；合并报表；物价变动； 企业清算；合伙会计；分店会计.?如何编制会计分录1.确定科目 ? 2.确定方向 ? 比如：销售商品价款100万,存入银行。 ? 比如：用存款支付广告费2000元。 ? 比如：计算产品销售应交的城建税200元 ? 比如：结转已销产品的生产成本3000元 ? 步骤:看清题目;分析活动;确定科目;判断方向.?会计考试卷面: 60%或70% ? 单选:15、多选:15、判断:10(注会不考)、 ? 核算:40、综合:20 ? 平时: 40%或30% ? 考勤:点名5次;每次10分. ? 注意:无论病假事假迟到早退. ? 作业:作业5次;每次10分. ? 注意:晚交少做不算. ? 作业按时交考勤每次来平时成绩95分.?第一章：总论1、目标 ? 3、质量 ? 5、确认 ? 7、报告?2、假设 4、要素 6、计量 8、科目会计准则的概念?准则，是可以作为依据的标准或法则。会计 准则是进行会计工作所应遵守的规范，是在 对有关交易或事项的会计确认、计量、记录 和报告等过程中所应遵循的会计方法和会计 程序等作出规定，从而为不同的企业编制财 务报表，及同一企业不同时期所编制的财务 报表提供共同的编制基础，以规范会计信息 的生成过程，提高会计信息质量。提高会计 信息质量的前提是要有高质量的会计准则和 对准则的严格遵循与执行监管。会计准则的性质有代表性的观点有技术手段论、经济后果论、 政治程序论等。 ? 从研究和实施过程看，会计准则主要是一种 技术过程，通过对会计要素的确认、计量和 披露等作出规范，为企业会计核算过程提供 专业的理论和技术标准。会计准则是由权威 机构所制定的关于确认、计量和披露资本运 动的专业技术标准。???经济后果论认为会计准则绝不仅仅是一种技术程序， 而是具有经济后果的，从本质上说是经济利益的分配 问题。会计信息被广泛运用于税费征管、收益分配、 绩效评价、投资和信贷决策等领域。相同的交易或事 项按照不同的准则处理，会生成有差别的会计信息。 而不同的会计信息又会引发不同的经济后果，对投资 人、信贷人、管理当局、政府利益等产生不同影响。 因此，从会计准则所达到的经济后果看，会计准则是 一个分配标准，对不同利益集团有不同的影响，从而 导致社会财富的重新分配。 由于会计准则的经济后果，其制定程序是相关各方利 益冲突条件下的一种公共选择过程，对会计准则制定 过程中公平性和公开性的追求和竞争，进而上升为一 种政治程序或政治博弈。实际上在许多国家，会计准 则是不同利益集团间政治较量的结果，是对各种经济 后果和政治后果进行估量后作出的选择。会计准则体系1.基本会计准则 ? 2.具体会计准则 ? ①一般业务准则，②财务报告准则， ? ③特殊行业准则，④特殊业务准则， ? 3.具体会计准则应用指南 ? 4.解释公告组成。 ? 法律？法规？规章？ ? 基本会计准则属于部门规章?财务会计概念框架-基本准则第一层次：目标 ? 第二层次：假设、质量特征 ? 第三层次：要素的确认、计量 ? 第四层次：财务会计报告?财务会计程序? ? ? ? ?? ??（一）确认(初始确认;终止确认) （1）应否确认；（2）何时确认？（3）如何确认？ （二）计量(初始计量;后续计量) 计量单位：名义货币、不变购买力 计量属性：历史成本、重臵成本、可变现净值、现 值、公允价值等 （三）记录:将经确认和计量的项目在账户中记载. 程序：会计分录、过账、调整分录（折旧、摊销、 工资等）、结账分录（损益类账户的结平） （四）报告:以财务报表形式汇总确认、计量、记录 的结果.财务会计的基本特征1．向外部利害关系人提供财务信息（向谁， 提供什么信息）； ? 2．以财务报告作为信息传递手段（以什么 为手段）； ? 3．由确认、计量、记录、报告等程序构成 （程序）； ? 4．必须符合会计法、企业会计准则（依 据）； ? 5．提供货币量化的历史信息（信息特征）。?财务报告的目标1．受托责任观：向股东报告资源的管理和使 用情况，从而解除受托责任，强调“可靠 性”。 ? 2．决策有用观：向信息使用者提供对他们决 策有用的信息，强调“相关性”。 ? 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会计信息; 反映企业管理层受托责任履行情况;有助于财 务会计报告使用者作出经济决策。?会计假设与基础? ? ?? ? ?1、企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会 计确认、计量和报告。 2、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为 前提。 3、企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制 财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是 指短于一个完整的会计年度的报告期间。 4、企业会计应当以货币为主要计量。 企业会计应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告。 预算会计一般以收付实现制为基础。会计信息质量要求--四个基本特征?? ?? ? ?1、 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计 要素及其他相关信息：可靠性。 真实性；可核性；中立性。 2、 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济 决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现 在或者未来的情况作出评价或者预测：相关性。 预测价值；反馈价值 3、可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财 务会计报告使用者理解和使用。 4、可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。横向可 比；纵向可比。会计信息质量要求--四个次级特征????5、实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的 经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交 易或者事项的法律形式为依据。 6、重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要 交易或者事项。 7、谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或 者收益、低估负债或者费用。 8、及时性：企业对于已经发生的交易或者事项。 应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或 者延后。会计要素 ： 资产（三个特征）（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企 业； ? （二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 ? 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列 入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产 确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 ? 特殊分类:经营资产;金融资产.?会计要素 ： 负债（三个特征）（一）与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； ? （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。 ? 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当 列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负 债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。?所有者权益权益?权利? ? 所有者有那些权益? ? 参与税后利润的分配； ? 参与经营决策； ? 参与剩余财产分配。 ? 资产=负债+所有者权益 ? 资产-负债=所有者权益 ? 所有者权益取决于资产和负债的计量?收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。 ? 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。 ? 三个特征、三个确认条件; ? 利润：依赖于收入费用以及利得损失的确认. ? 收入-费用=利润 ？ ? 收益=收入-费用+利得-损失?利得与损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的流入。 ? 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的流出。?利得损失（1）直接计入当期利润的利得和损失，是指 应当计入当期损益、会导致所有者权益发生 增减变动的、与所有者投入资本或者向所有 者分配利润无关的利得或者损失。 ? 计入；营业外收支和公允价值变动损益科目 ? （2）直接计入所有者权益的利得和损失，是 指不应计入当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向所 有者分配利润无关的利得或者损失。 ? 计入：资本公积-其他(稳健性原则)?会计计量属性主要包括：（一)历史成本。 ? 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的 现金或者现金等价物的金额，或者按照购臵 资产时所付出的对价的公允价值计量。 ? 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项 或者资产的金额，或者承担现时义务的合同 金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期 需要支付的现金或者现金等价物的金额计量. ? (投入)???? ???（二）重臵成本。在重臵成本计量下，资产按照现在购买相 同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物 的金额计量。(投入) （三)可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费 后的金额计童。 (产出:变现价值) （四）现值:在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和 最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负 债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额 计量。 (产出:使用价值) （五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公 平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额计量。(是一种价格)计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采 用历史成本，采用重臵成本、可变现净值、 现值、公允价值计量的，应当保证所确定的 会计要素金额能够取得并可靠计量。 ? 计量属性包括历史成本和现时成本。 ? 学历与能力问题？ ? 上年末房子买价20万,每年折旧1万,历史成本 19万;本年末公允价值25万,年租金3万. ? 历史成本计量:利润2;资产19 ? 公允价值计量:利润8;资产25?会计科目? ? ? ??? ??? ? ?1、六大类 2、156个(可以适当增减合并) 3、特殊：农业企业、油气公司、商业银行、保险 公司、证券公司（60） 4、常见96个如下： 科目编号 资产：千位数1 负债：千位数2 权益：千位数4 共同：千位数3 成本：千位数5 损益：千位数6会计科目的理解本年利润是哪类? ? 待处理财产损溢是哪类? ? 长期待摊费用是哪类? ? 未确认融资费用(长期应付款的备抵) ? 递延收益(类似预收账款) ? 未实现融资收益(长期应收款的备抵) ? 库存股是哪类? ? 一般风险准备是哪类??财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会 计报告中披露的相关信息和资料。 ? 会计报表至少应当包括资产负债表。利润表、 现金流量表、所有者权益变动表等报表。?第二章：金融资产金融工具准则包括 ? 1、金融工具的确认与计量 ? 2、金融资产的转移 ? 3、金融工具的列报 ? 4、套期保值?第一节：金融工具概述金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同. ? 可以交易! ? 1、金融资产: ? 2、债务工具:金融负债（交易性、其他） ? 3、权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除 所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 ? 金融工具组成：基本金融工具和衍生金融工具?基本金融工具是指符合传统的资产、负债定义，已经在资 产负债表被确认和计量的金融资产，包括应 收款、应付款、债券证券、权益证券等。 ? 基本金融工具合约的价值由标的物本身的价 值决定。如公司债券作为债券发行公司与债 券持有人之间的合约，其价值由债券本身的 价值决定。 ? 虚拟经济与实体经济.?衍生工具特点??? ???金融衍生工具是指从基础资产派生出来的金融工具。 共同特征是保证金交易，因此具有杠杆效益。 衍生工具包括：金融远期；金融期货；金融期权； 金融互换.主要掌握金融期货和金融期权. 衍生工具特点： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、 汇率价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或 其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的， 该变量与合同的任一方不存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投 资；——因为其交易是未来的。 3.在未来某一日期结算。——采用净额结算??? ???金融远期：根据预先签订的合同商定付款方式买卖商品， 在一定时期内进行实物交割的交易。 金融期货：指买卖双方以竞价方式成交后，承诺在未来某 一约定时间，以约定价格交割某种特定标准数量金融资产 的一种交易活动。买卖双方均以交易所为对手，互不见面， 实行保证金制度。 现货交易与期货交易的比较 ： 1.交易目的不同：现货交易在于商品实物本身；期货交易 在于利用市场价格的波动进行套期保值或投机获利。 2.交易的形式不同：现货交易是买卖双方直接商价，一手 交钱，一手交货，随行就市；期货交易则是集中在商品交 易所内进行，通过公开叫价或计算机竞价方式进行的，买 进和卖出的是合约。 3.现货交易需要100%付款，期货交易只需交纳商品交易额 的5-15%的保证金即可。等等。?? ?? ? ? ? ?金融期权：购买者支付一定费用后，获得了在未来某 一特定时间以特定价格买进或卖出一定数量某种特定 金融商品的权利。期权是一种选择权，期权费是使用 权利的支出。期权交易就是这种选择权的买卖。 金融期权交易：是指对上述权利的一种交易。 期权交易中,每一期权合约也有两方。一方是期权买方, 或称为期权多头,另一方是期权卖方,或称为期权空头。 期权卖方与期权买方的损益状况正好相反。 美式期权可以随时提出履约要求,欧式期权只能到期日 提出履约要求. 种类：指数期权；利率期权；外汇期权 分类：看涨，看跌 功能：套期保值，价格发现 期权的基本交易策略主要包括四种：买入买权;买入 卖权;卖出买权;卖出卖权.金融互换当事人按共同商定的条件，在约定时间交换 一定支付款项的金融交易。 ? 货币互换：是指交易双方互相交换不同币种、 相同期限、等值资金债务或资产的货币及利 率的一种预约业务。 ? 利率互换：指交易双方在债务币种相同的情 况下，互相交换不同形式或不同水平利率的 一种预约业务。?金融资产--金融负债? ?? ? ? ? ??金融资产: 1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资 产 (交易性和指定为) 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项(可以细分) 4、可供出售金融资产 金融负债: 1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负 债(交易性和指定为) 2、其他金融负债第二节：交易性金融资产?? ? ? ? ? ?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 该类金融资产不得与其他类别资产相互重分类。 核算内容 （1）：取得 （2）：利息股息 （3）：公允价值变动 （4）：处臵科目设臵“交易性金融资产”科目的借方登记交易性 金融资产的取得成本、资产负债表日其公允 价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产 负债表日其公允价值低于账面余额的差额， 以及企业出售交易性金融资产时结转的成本 和公允价值变动损益。 ? 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种， 设臵“成本”、“公允价值变动”等明细科 目进行核算。???“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资 产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得 或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性 金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方 登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的 公允价值低于账面余额的差额。是一种未实现的收 益，属于利得损失，计入当期损益。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期 间取得的投资收益以及处臵交易性金融资产等实现 的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性 金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交 易性金融资产等发生的投资损失。是一种已经实现 的收益.交易性金融资产的取得??企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产 取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交 易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资 产所支付价款中包含了已宣告但尚未领取的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单 独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利 息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在 发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于 购买、发行或处臵金融工具新增外部费用，包括支 付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金及 其他必要支出。应收项目1、已宣告尚未领取的现金股利 ? 2008年3月２０宣告2008年4月２０支付 ? 2、已到付息期尚未领取的债券利息 ? 日发行按年付息，实际付息09年 １月３１日，09年１月２０日购买。 ? 规定的付息时间与实际支付时间不同！?现金股利和利息?企业持有交易性金融资产期间对于被投资单 位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表 日按分期付息、一次还本债券投资的票面利 率计算的利息收入，应确认为应收项目，记 入“应收股利”或“应收利息”科目，并计 入投资收益。交易性金融资产的期末计量?资产负债表日，应当按照公允价值计量，公 允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资 产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷 记“交易性金融资产——公允价值变动”科 目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。交易性金融资产的处臵??出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售 时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认 为投资收益，同时调整公允价值变动损益。“公 允价值变动损益”是损益类科目，期末结转本年 利润，处臵时持有收益转化为转让收益。或者未 实现收益转化为实现收益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等 科目，按该交易性金融资产的账面余额，贷记 “交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借 记“投资收益”科目。同时，将原计入该交易性 金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公 允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。关键：损益转化持有收益转化为转让收益 ? 未实现收益转化为实现收益 ? 例、100万购买的股票，期末130,150出售。 ? 100---(30)---130---(20)---150?用线段表示: ? 50=20 + 30(未实现收益转化)??? ? ? ? ? ? ? ??? ? ???日甲公司购入乙公司股票1万股，每股买价6元 （含0.1元现金股利），相关税费3000元，并将其划分为交 易性金融资产，4月1日收到现金股利， 6月30日每股公允价 值5元，8月20日出售，收到8万元存入银行，编制有关分录。 （1）借：交易性金融资产 ——成本 59000 应收股利 1000 投资收益 3000 贷：银行存款 63000 （2）借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 （3）借：公允价值变动损益 9000 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动 9000 （4）借：银行存款 80000 交易性金融资产——公允价值变动 9000 贷：交易性金融资产——成本 59000 投资收益 30000 （5）借：投资收益 9000 贷：公允价值变动损益 9000?例： 日，甲公司购入丙公司发行的公 司债券，该笔债券于日发行，面值为 2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。 甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2650万元（其中包含已宣告放的债券利息100万 元），另支付交易费用30万元。日， 甲公司收到该笔债券利息100万元。 日，甲公司收到债券利息100万元。假定2007年6 月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元； 日，甲公司购买的该笔债券的市价 为2560万元。假定日，甲公司出售了 所持有的丙公司债券，售价为2565万元，甲公司应 作如下会计处理：? ? ? ? ? ??? ??（1）日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本
应收利息 1000000 投资收益 300000 贷：银行存款
（2）日，收到购买价款中包含的已宣告发 放的债券利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000 （3）日，确认丙公司的公司债券利息收 入时： 借：应收利息 1000000?贷：投资收益1000000? ? ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ? ? ?（4）日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000 （5）日，确认公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 （6）日，确认公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 200000 （7）日，出售所持有的丙公司债券时： 借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动100000 投资收益 50000 （8）同时， 借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000思考：对损益的影响？1、不跨年度：08年100购买涨120;08年 150出售。 ? 2、跨年度的：08年100购买涨120;09年 150出售。 ? 借：交易性金融资产 ——成本 100 ? 贷：银行存款 100 ? 借：交易性金融资产 20 ? 贷：公允价值变动损益 20 ? 借：公允价值变动损益 20 ? 贷：本年利润 20??? ? ? ? ? ??? ? ? ? ? ? ?借：银行存款 150 贷：交易性金融资产——成本 100 ——变动 20 投资收益 30 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 借：投资收益 50 贷：本年利润 50 借：本年利润 20 贷：公允价值变动损益 20 1.不跨年对利润表的影响？ 投资收益50万；公允价值变动0 2.跨年对利润表的影响？ 本年：投资收益0万；公允价值变动20 下年：投资收益50万；公允价值变动-20第三节：持有至到期投资? ? ? ??? ? ? ? ?持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资与可供出售金融资产可以相互重分类。 分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 持有至到期投资相关业务 (1)：取得 (2)：利息 (3)：摊销 (4)：减值 (5)：重分类 (6)：处臵（到期）债券基础知识要素：面值，期限，利率，付息方式。 ? 购买价格：平价，溢价，折价。 ? 溢价和折价的实质：对于购买者来说： ? 比如：面值100，票面利率15%，实际利率 10%买价130 ? 溢价是以后多得利息的代价。 ? 比如：面值100，票面利率10%，实际利率 15%，买价80 ? 折价是以后少得利息的补偿。 ? 买价的计算：复利现值，年金现值。????（一）取得：企业取得的持有至到期投资应当按 取得时的公允价值和相关税费之和作为初始确认 金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的利息，应单独确认为应收项目。 取得时应按该投资的面值，借记“持有至到期投 资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科 目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科 目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资— —利息调整”科目。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在 该持有至到期投资预计存续期间或适用的更短期 间内保持不变。（摊余成本不包括减值损失）（二）利息与摊销：持有至到期投资在持 有期间应当按照摊余成本和实际利率计算 确认利息收入，计入投资收益。 ? 对于购买者来说：溢价是以后多得利息的 代价。摊销时冲减收益. ? 对于购买者来说：折价是以后少得利息的 补偿。摊销时增加收益.???资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次 还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未 收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投 资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有 至到期投资——利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息， 借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持 有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息 收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或 贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。摊销方法：实际利率法? ?摊销额（持有至到期投资—利息调整） = |面值×票面利率（应收利息或持有—应计利息）— 期初账面价值×实际利率 （投资收益） |溢价摊销时：摊余成本变小；投资收益变小。 摊销额变大。 ? 折价摊销时：摊余成本变大；投资收益变大。 摊销额变大。 ? 注：一次还本付息利息不是按复利计算账面价 值含应计利息 ? 注：摊余成本扣除减值损失??比如：面值100，票面利率15%，实际利率10%买价(发行 价)130,分期付息.1.借：持有至到期投资—面值100 —利息调整30 贷：银行存款 130 2.借：应收利息15 贷：持有至到期投资—利息调整2 投资收益13 比如：面值100，票面利率10%，实际利率15%，买价(发 行价)80,分期付息. 1.借：持有至到期投资—面值100 贷：银行存款 80 持有至到期投资—利息调整20 2.借：应收利息10 持有至到期投资—利息调整2 贷：投资收益12?? ? ? ? ? ? ? ? ??? ???（三）重分类：将持有至到期投资重分类为可供出 售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记 “可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记 “持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息” 科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他 资本公积”科目。已计提减值准备的，同时结转减 值准备。 （四）出售：出售持有至到期投资，应按实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额， 贷记“持有至到期投资-成本、利息调整、应计利 息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科 目。已计提减值准备的，同时结转减值准备。例(折价)20×0年1月1日，甲公司支付价款 1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某 公司5年期债券，面值1250元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金 最后一次支付。不考虑所得税、减值损失等 因素。 ? 计算实际利率r：59×（1+r）-1+59×(1+r)2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+ （59+1250)×(1+r)-5=1000元， ? 由此得出r=10%。?? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（1）20×0年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资——成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整250 （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、 收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59实际利率法? ? ??? ? ? ? ? ? ?1250 ×4.72%=59 1000 ×10%=100 一期100-59=41 1041 ×10%=104 二期104-59=45 1086 ×10%=109 三期109-59=50 1136 ×10%=113 四期113-59=54 1190 ×10%=119 五期119-59=60??? ??? ? ? ? ? ? ?（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、 收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、 收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59? ? ? ? ? ? ? ? ? ??? ? ?（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面 利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面 利息和本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资——成本 1250?例(溢价)Y企业日购入B企业 日发行的五年期债券，票面 利率12%，债券面值1000元，企业按 1050元的价格购入80张，该债券每年付 息一次，最后一年还本金并付最后一次 利息。不考虑所得税、减值损失等因素。 假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利 息并摊销的会计处理如下：? ? ? ? ? ? ??? ??（1）投资时 投资成本（80×1050） 84000 减：债券面值（80×1050） 80000 利息调整 4000 （2）购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整 4000 贷：银行存款 84000 （3）年度终了计算利息并摊销溢价 9600×（1+r）-1+9600×(1+r)-2+9600×(1+r)3+9600×(1+r)-4+()×(1+r)5=84000元， 根据公式，计算出本例的实际利率为10.66% 。800 ? 84000 ×10.66% =8954 ? 一期6 ? 833354 ×10.66% =8886 ? 二期4 ? 826400 ×10.66% =8809 ? 三期1 ? 81849 ×10.66% =8725 ? 四期5 ? 80974 ×10.66% =8626 ? 五期4?注：按照上述公式计算的金额应为8632元 （8%），差额6元（），这是由于计算时小数点保留位数 造成的，在最后一年调整。 ? 各年会计分录如下： ? 日： ? 借：应收利息 9600 ? 贷：投资收益 8954 ? 持有至到期投资——利息调整 646 ? 借：银行存款 9600 ? 贷：应收利息 9600?日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886 持有至到期投资——利息调整 714 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 ? 日： ? 借：应收利息 9600 ? 贷：投资收益 8809 ? 持有至到期投资——利息调整 791 ? 借：银行存款 9600 ? 贷：应收利息 9600?? ??? ??? ??? ? ? ? ?日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725 持有至到期投资——利息调整875 借：银行存款 9600 贷：应收利息 年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8626 持有至到期投资——利息调整974 借：银行存款 9600 贷：应收利息9600 借：银行存款 80000 贷：持有至到期投资——成本80000第四节:一般企业的贷款和应收款项??????贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项包括货币资金 . 无论企业还是银行.这类资产细分为很多种资产. 与持有至到期投资的区别：无报价，不像持有至到 期投资在出售或重分类受到较多限制。 会计处理原则与持有至到期投资大体相同：贷款的 交易费用计成本，应收款项按合同或协议价款作为 初始金额。 活跃市场：对象同值性，主体广泛性，信息公开性。种类? ? ? ? ? ?1、货币资金、 2、应收票据、 3、应收账款、 4、预付账款、 5、其他应收款、 6、长期应收款.货币资金属于金融资产;属于贷款和应收款项类 ? 1、转账结算方式 ? 2、库存现金 ? 3、银行存款 ? 4、其他货币资金 ? 5、结算方式核算归类 ? 6、管理和控制?货币资金：存放在企业的现金和存放在银 行的可以随时支用的款项，包括：库存现 金、银行存款、其他货币资金。 ? 库存现金——清查：盘点 ? 发生现金长短款时，通过“待处理财产损 溢”核算，无法查明的长款，转作“营业 外收入”,无法查明的短款“管理费用”。?差旅费? 1、借支：借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 ? 2、报销：多退少补 借：管理费用等 贷：库存现金、其他应收款备用金不同于差旅费： ? 先借后用，用后报销，多退少补 ? 1、拨付： 借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款 ? 2、报销：（补足定额） 借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款?银行存款1、清查方法：核对账目、未达账项 ? 2、余额调节表 ? 3、无法收回：营业外支出 ? 4、实际工作中对账业务较多?1、现金管理规定：不得坐支现金 ? 2、存款管理制度：坚持一个单位只能开立一 个基本存款账户的原则，但一般存款账户可 以开户多个。 ? 基本存款账户（可存、可取、可转账） ? 一般存款账户（只存、转账） ? 临时存款账户（临时存、立即转） ? 专用存款账户（专款专用）?银行结算方式??? ? ? ? ? ? ?三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。 或者这样划分: 票据:（支票、商业汇票、银行汇票和银行本票） 其他:（现金支付、托收承付、委托收款和汇兑） 银行卡 信用证银行汇票与银行本票的异同 ? （一）相同：两者均为即期票据，都是信用 支付证券，可用于商品交易和非商品交易， 其签发、兑付和结清时的核算程序和会计分 录基本相同。 ? （二）不同： 1、适用范围有所不同； 2、提示付款期不同； 3、结算凭证的联次不同； 4、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。?核算总结? 1、通过应收票据（应付票据）核算:商业汇票. ? 2、通过其他货币资金核算:银行汇票和 银行本票、信用卡、信用证. ? 3、通过银行存款核算:托收承付、委托 收款、支票、汇兑.其他货币资金外埠存款(同一企业不同地方汇兑) ? 银行汇票(银行汇票) ? 银行本票(银行本票) ? 信用卡(信用卡) ? 信用证保证金(信用证) ? 存出投资款(户头) ? 包括：形成的核算，使用的核算?其他货币资金1、形成： 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 ? 2、使用： 借：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——外埠存款?内部控制内部控制，是由企业董事会、监事会、经理 层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的 过程。 ? 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合 法合规、资产安全、财务报告及相关信息真 实完整，提高经营效率和效果，促进企业实 现发展战略。?货币资金的管理和控制遵循原则:职责分工;交易分开;内部稽核;定期 轮岗 ? 内部控制 ? 岗位责任制； ? 配备合格人员及岗位轮换； ? 授权批准制度； ? 相关票据的管理； ? 预留印鉴； ? 监督检查制度?一、应收票据应收票据：企业持有的、尚未到期兑现的商 业汇票。 ? 商业汇票分类：银行承兑、商业承兑。 ? 商业汇票分类： 有息，无息。 ? 实际工作中一般为无息商业汇票. ? 应收票据一般按面值入账（历史成本原则）。 （1）发生（2）到期（3）转让 （4）贴现（5）计息：?? 应收票据计息：? 借：应收票据（或者应收利息）? 贷：财务费用? 应收票据转让（终止确认）? 借：原材料??应交税费---应交增值税 贷：应收票据?? ? ? ? ? ? ? ? ?例：（1）11月1日，甲企业销售商品给乙公司， 价值3万元，增值税额5100元，乙公司开出一 张面值35100元，4个月期的商业承兑汇票。 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费——增（销） 5100 （3）4个月后乙公司如期偿付。 借：银行存款 35100 贷：应收票据 35100 （4）假如4个月后乙公司不能偿付 借：应收账款 35100 贷：应收票据 35100?? ? ? ??? ? ?例：销售产品，价100万，税１７万。 日收到商业汇票，利率为10％，期限为6个月。编 制收到汇票、计息、到期收款的分录。 （1）借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费 17 （2）借：应收票据 1.95 贷：财务费用 1.95 （3）借：银行存款 122.85 贷：应收票据 118.95 财务费用 3.9应收票据的贴现与转让???? ??企业可将持有的未到期商业汇票背书后到银行贴现 或进行转让。 背书：在票据背面签字，或在粘单上记载有关事项 并签章。 票据到期价值=票据面值+票据利息=票据面值（1+ 年利率×天数/360） 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期 （贴现期：贴现日至到期日这段时间，即占用银行 款项的时间，按天算或按月算两种) 贴现实得金额=到期价值-贴现息贴现的账务处理 1、无追索权 (金融资产终止确认) ? （1）取得商业汇票 ? 借：应收票据 ? 贷：主营业务收入 ? 应交税费——应交增值税（销项税额） ? （2）贴现 ? 借：银行存款 ? 财务费用 ? 贷：应收票据?2、带追索权 (金融资产不能终止确认) ? （1）取得商业汇票 ? 借：应收票据 ? 贷：主营业务收入 ? 应交税费——应交增值税（销项税额） ? （2）贴现 ? 借：银行存款 短期借款—利息调整（财务费用） 贷：短期借款——成本??? ??? ??? ? ? ? ? ?（3）带追索权贴现后到期 承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据 承兑人无力付款 贴现企业存款余额充足 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 贴现企业存款余额不足 借：应收账款 贷：应收票据案例? ? ? ? ? ??? ? ?日销售商品收到面值为10万期限三个 月的商业汇票，6月1日贴现，贴现率为12%. 10 ×2/12 ×12%=0.2; 10-0.2=9.8 不附追索权。 借：银行存款 9.8 财务费用 0.2 贷：应收票据 10 不附追索权。 借：银行存款 9.8 短期借款-利息调整 0.2 贷：短期借款-成本 10二、应收账款的确认?? ? ? ? ? ?应收账款是指企业因销售商品或提供劳务费而形成 的债权（应收的款项和代垫运杂费） 按实际发生额计价（售价、税款和代垫运费等) 包括: （1）商业折扣 （2）现金折扣 （3）发生 （4）收回（5）坏账（6）出售两种折扣：（一）商业折扣（折扣销售）数量，同时， 扣除；价20000，折扣10%，入账金额18000税 3060 ? （二）现金折扣（销售折扣）时间，之后， 不扣除： 2/20，价20000，入账金额20000 税3400，总价法核算。?例：9月1日，赊销商品，价款为100万，增值 税销项税额17万，合同约定的现金折扣条件 为：5/10、2/20、n/30。对方付款日期为：9 月8日支付货款。 ? 借：应收账款 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税费——应交增值税（销项税额）17万 ? 借：银行存款 112万 财务费用 5万 贷：应收帐款 117万 ? 9月18日收款？9月28日收款？商业折扣10%？?应收款项减值 坏账准备：备抵法按期预计现金流量现值估计损失形成准备， 确认坏账，冲减准备，转销应收账款。 ? 当期计提（冲销） =应有数-已有数 ? =估计损失--坏账准备计提前贷方余额 ? 1、借方余额为负数 ? 2、结果为负数冲销?估计损失方法：余额百分比法备抵账户坏账准备冲销 发生 计提 重新 收回 余额坏账准备（一）资产负债表日，应收款项发生减值的， 按应减记的金额，借记“资产减值损失”科 目，贷记坏账准备。本期应计提的坏账准备 大于其账面余额的，应按其差额计提；应计 提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反 的会计分录。（可以转回） ? （二）对于确实无法收回的应收款项，按管 理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借记坏账准备，贷记 “应收账款” 等科目。?（三）已确认并转销的应收款项以后又 收回的，应按实际收回的金额，借记 “应收账款”、“其他应收款”、等科 目，贷记坏账准备；同时，借记“银行 存款”科目，贷记“应收账款”、“其 他应收款”科目。 ? 对于已确认并转销的应收款项以后又收 回的，也可以按照实际收回的金额，借 记“银行存款”科目，贷记坏账准备。 ? 四、本科目期末贷方余额，反映企业已 计提但尚未转销的坏账准备。?坏账损失的核算? ? ? ? ??1：计提:借：资产减值损失 贷：坏账准备 2：冲销:借：坏账准备 贷：资产减值损失 3：确认:借：坏账准备 贷：应收账款 4：重新收回坏账时 恢复： 借：应收账款 贷：坏账准备 收款： 借：银行存款 贷：应收账款等?? ? ??? ? ? ?年初坏账准备10万；本年发生坏账4万；以前发生 坏账重新收回3万；年末应收账款200万；估计坏 账损失比例为4%；编制有关分录。 借：坏账准备 40000 贷：应收账款 40000 借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000 借：坏账准备 10000贷：资产减值损失 1000001-03应收账款年末余额依次为100万、140万、 160万，预计坏账损失为年末应收账款5‰。 01年首次计提，02年发生6000元坏账，03年 发生2000元坏账，重新收回6000元. ? 要求计算并账务处理。?? ? ? ? ? ? ? ??? ??? ?（1）借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）借：坏账准备 贷：应收账款 （3）借：资产减值损失 贷：坏账准备 （4）借：坏账准备 贷：应收账款 （5）借：应收账款 贷：坏账准备 （6）借：银行存款 贷：应收账款 （7）借：坏账准备 贷：资产减值损失00 00 00 00
应收账款出售? ? ? ? ? ??? ??一)应收账款出售（有追索权）好比质押取得借款。 二)应收账款出售（无追索权） （一）无追索权的让售（代理商承担风险） 假定无退货，则只编制一笔分录 借：银行存款 其他应收款 营业外支出 贷：应收账款 预计数与实际数的差额由销售企业与银行结算。 （二）有追索权的让售（企业承担风险）通常作为 借款业务处理 。预付账款预付账款是企业按照合同规定预先支付给供 货方的账款。注意：一般对同一个企业只设 臵一个往来账，若预付不多，在“应付账款” 中核算，若多数情况下是预付，则将应付账 款放在“预付账款”账户中核算。 ? 1、借：预付账款，贷：银行存款。 ? 2、借：原材料，应交税费，贷：预付账款。 ? 3、补付时借：预付账款，贷：银行存款。?其他应收款 长期应收款?? ? ? ??? ?其他应收款:核算企业发生的各种赔款、存出保证 金（租入资产押金）、备用金及向职工收取的垫款。 需要提取坏账准备。 长期应收款:融资租赁：出租方、分期收款销售 1）借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 2）借：长期应收款 贷：融资租赁资产 未实现融资收益第五节：金融企业的贷款和应收款项? ? ? ? ? ?金融企业: 商业银行;租赁公司;财务公司; 投资公司;典当公司;政策银行 无论企业还是银行.这类资产细分为很多种资产. 一般风险准备:核算企业（金融）按规定从净利润中 提取的一般风险准备。 企业提取的一般风险准备，借记“利润分配——提 取一般风险准备”科目，贷记本科目。用一般风险 准备弥补亏损，借记本科目，贷记“利润分配—— 一般风险准备补亏”科目。银行科目（1）1、存放中央银行款项 2、存放同业 3、买入返售金融资产 4、贴现资产 5、拆出资金 6、贷款 7、贷款损失准备 8、结算备付金 9、存出保证金 10、贵金属 11、抵债资产 12、一般风险准备银行科目（2）13、向中央银行借款 14、拆入资金 15、吸收存款 16、同业存放 17、贴现负债 18、卖出回购金融资产款 19、存入保证金 20、清算资金往来 21、货币兑换 22、利息收入 23、汇兑损益 24、利息支出金融资产-----金融负债贴现资产; ? 拆出资金; ? 贷款; ? 存放同业; ? 存放中央银行款项; ? 买入返售金融资产;?贴现负债 拆入资金 吸收存款 同业存放 向中央银行借款 卖出回购金融资产款吸收存款的核算1、吸收存款 ? 借：存放中央银行款项 ? 贷：吸收存款-本金 ? 2、计息 ? 借：利息支出 ? 贷：应付利息 ? 3、支付 ? 借：应付利息 ? 贷：吸收存款?贷款业务????一、本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客 户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信 用贷款等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷 款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以 及垫款等，在本科目核算；也可以单独设臵“银团 贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡 透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。 企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为 “ 保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、 抵押贷款，可将本科目改为“ 质押贷款”、“ 抵 押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其 他单位贷出的款项，可将本科目改为“委托贷款” 科目。 二、本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、 “利息调整”、“已减值”等进行明细核算。???（一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借 记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸 收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额 的，借记或贷记本科目（利息调整）。 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计 算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目， 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本 科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小 的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存 款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应 收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷 款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记 “利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同 时结转。?????（二）确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产 减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将 本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借 记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的 利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入” 科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息 金额进行表外登记。 收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、 “存放中央银行款项”等科目，按相关贷款损失准备余额， 借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记本科目 （已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账 予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减 值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少 表外“应收未收利息”科目金额。 已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款 余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。 按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款 项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记本科目（已 减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。贷款业务的核算? ? ? ? ? ? ??? ??1、发放贷款 借：贷款—本金 贷：吸收存款(存放中央银行款项) 2、确认利息 借：应收利息 贷：利息收入 3.收回贷款 借：吸收存款(存放中央银行款项) 贷：应收利息 贷款—本金 利息收入第六节：可供出售金融资产???可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以 外的金融资产（1）贷款和应收款项；（2）持有至 到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债 券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融 资产的，可归为此类。 核算内容:（1）：取得（2）：股息利息（3）：摊 销（4）：公允价值变动（5）：减值（6）：处臵会计处理? ???总账下设：成本、利息调整、应计利息、公允价值 变动等进行明细核算。 可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入 初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允 价值变动计入所有者权益。（体现稳健性原则） 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差 额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减 值或终止确认时转出，计入当期损益。??（一）取得：企业取得可供出售的金融资产，应按 其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融 资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按 债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本” 科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的 金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或 贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。??（二）计息摊销：资产负债表日，可供出售债券为 分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计 算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目， 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的 利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借 记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资 产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息， 借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按 可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利 息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记 或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目（三）公允价值变动：资产负债表日，可供 出售金融资产的公允价值高于其账面余额的 差额，借记“可供出售金融资产——公允价 值变动”科目，贷记“资本公积——其他资 本公积”科目；公允价值低于其账面余额的 差额做相反的会计分录。 ? （四）重分类：将持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产的，应在重分类日。借： 可供出售金融资产（按其公允价值），贷： 持有至到期投资（按其账面余额），贷或借： 资本公积——其他（按其差额）??（五）处臵：出售可供出售的金融资产，应 按实际收到的金额，借记“银行存款”、 “存放中央银行款项”等科目，按其账面余 额，贷记“可供出售金融资产——成本、公 允价值变动、利息调整、应计利息”科目， 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变 动额，借记或贷记“资本公积——其他资本 公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资 收益”科目。第七节：金融资产减值比较账面价值与现金流量现值 ? 持有至到期投资减值 ? 1、持有至到期投资以摊余成本后续计量，其 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值 减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未 发生的未来信用损失），减记的金额确认为 资产减值损失，计入当期损益。?2、对以摊余成本计量的持有至到期投资确 认减值损失后，如有客观证据表明该金融资 产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发 生的事项有关，原确认的减值损失应当予以 转回，计入当期损益。但是，该转回后的账 面价值不应当超过假定不计提减值准备情况 下该金融资产在转回日的摊余成本。 ? 3、持有至到期投资确认减值损失后，利息 收入应当按照确定减值损失时对未来现金流 量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。?持有至到期投资减值核算比较摊余成本与现金流量现值 ? 1，计提： ? 借：资产减值损失 ? 贷：持有至到期投资减值准备 ? 2，转回 ? 借：持有至到期投资减值准备 ? 贷：资产减值损失?可供出售金融资产减值1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权 益中的因公允价值下降形成的累计损失，应 当予以转出，计入当期损益。 ? 公允价值下降不同于减值:对于可供出售权益 工具投资，其公允价值低于其成本本身不足 以说明可供出售权益工具投资已发生减值， 而应当综合相关因素判断该投资公允价值下 降是否是严重（通常指下降幅度超过20%）或 非暂时性（通常指公允价值持续低于其成本 超过6个月）下跌的。?减值的核算?? ??? ?1）公允价值下降： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金额资产——公允价值变动 2）确定可供出售金融资产发生减值的： 直接减值: 借：资产减值损失 贷：可供出售金额资产——公允价值变动 先下降后减值: 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金额资产——公允价值变动 资本公积转损益体现稳健性原则！ 未单设准备账户体现重要性原则！??2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随 后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减 值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损 失应当予以转回，计入当期损益。（通过损益转回） 借：可供出售金额资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通 过损益转回。（通过权益转回） 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交 付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失， 不得转回。（属于长期股权投资） 股票比债券风险大！ 权益转回体现稳健性原则！ 借：可供出售金额资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积4.可供出售金融资产减值转回分两种: ? 债务工具： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 ? 权益工具： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 ? 5.可供出售金融资产发生减值后，利息收入 应当按照确定减值损失时对未来现金流量进 行折现采用的折现率作为利率计算确认。?核算比较1、可供出售金融资产为债券：10—8—9 借：资产减值损失 2 贷：可供出售金融资产—公允价值变动2 借：可供出售金融资产—公允价值变动1 贷：资产减值损失 1 ? 2、可供出售金融资产为股票：10—9—2—5 借：资本公积—其他资本公积 1 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1 借：资产减值损失 8 贷：资本公积—其他资本公积 1 贷：可供出售金额资产—公允价值变动 7 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3 贷：资本公积——其他资本公积 3??例：乙公司于20×6年7月4日从二级市场购入 股票1000000股，每股市价15元，手续费 30000元；初始确认时，该股票划分为可供出 售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持 有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7 年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每 股13元，另支付交易费用13000元。假定不考 虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月4日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本
? 贷：银行存款
? （2）20×6年12月31日，确认价格 借：可供出售金融资产—价值变动 970000 贷：资本公积——其他资本公积 970000 （3）20×7年2月1日，出售股票 ? 借：银行存款
? 资本公积—其他资本公积 970000 ? 投资收益 2043000 ? 贷：可供出售金融资产—成本 ? —公允价值变动 970000??例：20×7年1月10日，甲保险公司支付价款 1028.24元购入某公司发行的3年期公司债券， 该公司债券的票面总金额为1000元，票面年 利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付， 本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划 分为可供出售金融资产。20×7年12月31日， 该债券的市场价格为1000.09元。假定不考虑 交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的 账务处理如下：（1）20×7年1月10日，购入债券 ? 借：可供出售金融资产——成本 1000 ? ——利息调整 28.24 ? 贷：银行存款 1028.24 ? （2）12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 ? 实际利息=%=30.（元） ? 应收利息=（元） ? 年末摊余成本=.85-40=1019.09（元） ? 借：应收利息 40 ? 贷：投资收益 30.85 ? 可供出售金融资产——利息调整9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积——其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产—公允价值变动19????????例；20×1年5月8日，甲公司支付价款元 （含交易费用10000元和已宣告发放现金股利 150000元），购入乙公司发行的股票2000000股， 占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分 为可供出售金融资产。 20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金 股利150000元。 20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日， 该股票市价为每股5元。 20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利元。 20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金 股利。 20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股 票全部转让。? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（1）20×1年5月8日，购入股票 借：应收股利 150000 可供出售金融资产——成本
贷：银行存款
（2）20×1年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 150000 贷：应收股利 150000 （3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动390000 贷：资本公积——其他资本公积 390000?? ? ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ?（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积——其他资本公积 400000 贷：可供出售金融资产—价值变动 400000 （5）20×2年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 （6）20×2年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000 （7）20×2年5月20日，出售股票 借：银行存款 9800000 投资收益 210000 可供出售金融资产——公允价值变动 10000 贷：可供出售金融资产——成本 资本公积——其他资本公积10000?? ???例；20×5年1月2日，ABC公司按面值从债券二级市 场购入xyz公司公开发行的债券10000张，每张面值 100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 20×6年，xyz公司因投资决策失误，发生严重财务 困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年 12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC 公司预计，如xyz公司不采取措施，该债券的公允价 值预计会持续下跌。 20×7年，xyz公司调整产品结构并整合其他资源， 致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31 日，该债券（即xyz公司发行的上述债券）的公允价 值已上升至每张95元。 假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际 利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账 务处理如下：（1）20×5年1月2日购入债券 ? 借：可供出售金融资产—成本 1000000 ? 贷：银行存款 1000000 ? （2）20×5年12月31日确认利息、公允 价值变动 ? 借：应收利息 30000 ? 贷：投资收益 30000 ? 借：银行存款 30000 ? 贷：应收利息 30000???? ??? ? ? ? ? ? ? ?（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动200000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应 确认减值损失。 （4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回 应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减 值损失200000）×3%=24000（元） 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产——利息调整 6000借：银行存款 30000 ? 贷：应收利息 30000 ? 减值损失回转前，该债券的摊余成本 =000-（元） ? 20×7年12月31日，该债券的公允价值 =950000（元） ? 应回转的金额=000=156000 ? 借：可供出售金融资产—公允价值变动 156000 ? 贷：资产减值损失156000??? ? ??例：20×5年1月2日，DEF公司从股票二级市场以 每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票2000000 股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无 重大影响，划分为可供出售金融资产。 20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上 年现金股利400000元。 20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13 元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 20×6年，XYZ公司因违犯相关证券法规，受到证 券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价 格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市 场价格下跌到每股6元。 20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好 转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的 市场价格上升到每股10元。?? ??? ? ? ? ?假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑 其他因素，则DEF公司有关的账务处理如下： （1）20×5年1月1日购入股票 借：可供出售金融资产—成本 贷：银行存款
（2）20×5年5月确认现金股利 借：应收股利 400000 贷：可供出售金融资产—成本400000 借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000? ? ? ???? ? ? ?（3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积3600000 贷：可供出售金融资产——变动3600000 （4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值 损失 借：资本减值损失
贷：资本公积—其他资本公积 3600000 可供出售金融资产——变动
（5）20×7年12月31日，确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产—变动8000000 贷：资本公积—其他资本公积 8000000第八节：金融资产转移金融资产转移是指企业（转出方）将金融资 产让与或交付给该金融资产发行方以外的另 一方（转入方）。 ? 两种情形：收取现金流量的权利转移，保留 收取现金流量的权利。 ? 转移分类：企业应当将金融资产转移区分为 金融资产整体转移和部分转移 ? 确认分类：初始确认，终止确认?? ? ? ?（一）符合终止确认条件的判断与计量 金融资产的终止确认 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬 转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。 金融资产的终止确认，是指将金融资产从企业账户 和资产负债表内予以转销。其中，“几乎所有”通 常是指达到或超过全部风险和报酬95%的情形。? ? ??以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所 有风险和报酬转移给了转入方： （1）不附追索权的金融资产出售； （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订 协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公 允价值回购； （3）企业将金融资产出售的，同时与买入方签 订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返 售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是 一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使 得金融资产的买方极小可能会到期行权）。（二）不符合终止确认条件的判断与计量 ? 继续确认所转移的金融资产，将收到的对价 确认为负债，金融资产和金融负债不得相互 抵消。比如：附追索权贴现 ? 借：银行存款 ? 短期借款—利息调整 ? 贷：短期借款—成本?? ? ? ???以下情形表明企业保留了金融资产所有权上几乎 所有风险和报酬： （1）附回购协议的金融资产出售，回购价固 定或是原售价加出借方的合理回报； （2）附总回报互换的金融资产出售，该互换 使市场风险又转回给了金融资产出售方； （3）附重大价内看跌期权的金融资产出售， 持有该看跌期权的金融资产买方很可能在期权到 期时或到期前行权； （4）附重大价内看涨期权的金融资产出售， 持有该看涨期权的金融资产卖方很可能在期权到 期时或到期前行权； （5）将信贷资产或应收款项整体出售，同时 保证对金融资产买方可能发生的金信用损失进行 全额补偿。?? ? ? ? ?例：A公司20×7年1月1日向B公司销售商品一批， 售价10万元，增值税税率17%。双方约定30日后 付款。A公司后因急需资金，于1月10日将此笔 款项向某银行申请贴现，贴现金额10.1万元， 手续费0.1万元，该项应收债权预计将发生的销 售退回等金额为0.5万元，双方在合同中约定银 行对A公司就该笔款项不具追索权。 借：银行存款 10 财务费用 0.1 其他应收款 0.5 营业外支出 1.1 贷：应收账款 11.7若上例中该公司与银行签订的协议规定，银 行对该公司就贴现的应收款项具有追索权， 实际贴现金额为11万元，手续费0.1万元。会 计分录如下： ? 借：银行存款 10.9 ? 财务费用 0.1 ? 贷：短期借款 11?（三）继续涉入的判断与计量 ? 两种情况： ? 1.放弃控制（终止确认） ? 2.未放弃控制 ? 确认有关的金融资产并确认相关的金融负债。 ? 借：存放同业 ? 继续涉入资产 ? 贷：贷款 ? 继续涉入金融负债 ? 其他业务收入?金融资产总结金融资产初始确认(符合资产确认条件) ? 金融资产初始计量(交易费用的处理) ? 金融资产后续计量: ? 摊余成本和公允价值 ? 金融资产终止确认(金融资产的转移)?金融资产减值总结1、持有至到期投资：持有至到期投资减值准 备，损益转回。 ? 2、应收账款：坏账准备，损益转回。 ? 3、可供出售金融资产：可不设准备账户，可 供出售金融资产——公允价值变动，债券损 益转回，股票权益转回。 ? 4、交易性金融资产：无减值问题 ? 5、货币资金：无减值 ? 6、长期股权投资：减值不转回。?总结:投资选择取得股票债券作为何种资产？管理层的意图？ ? 1、购买股票：交易性金融资产，可供出售金 融资产，长期股权投资。 ? 2、购买债券：交易性金融资产，可供出售金 融资产，持有至到期投资。?风险的变化导致核算科目变化. ? 100万取得，三种选择： ? 1、100万购买的股票，年底120出售。 ? 2、100万购买的股票，年底120，不久要出 售。（公允价值变动计损益） ? 3、100万购买的股票，年底120，不打算出 售。 （公允价值变动计权益）?金融资产比较比较：交易费用，后续计量，公允价值变动， 资产减值，重新分类五个方面。 ? 1、交易性金融资产 ? 2、持有至到期投资 ? 3、贷款和应收款项 ? 4、可供出售金融资产?第三章：存货1、初始计量 ? 2、原材料 ? 3、包装物 ? 4、低值易耗品 ? 5、委托加工物质 ? 6、库存商品 ? 7、清查核算 ? 8、期末计量（减值）?第一节：存货的初始计量????存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。 内容：原材料，产成品，在产品，半成品，商品， 周转材料，委托加工物资，委托代销商品,发出商品。 取得途径:外购;自制;委托加工;接受捐赠;接受投资; 盘盈;重组;交换;合并. 存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成 本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本（1）采购价格（买价） ? （2）相关税费（进口关税、消费税等，不含 增值税） ? （3）运杂费：运输费、装卸费、保险费等 ? （4）运输途中合理损耗。 ? （5）工业企业：采购费用计入采购成本. ? （6）商业企业：采购费用计入采购成本;采 购费用分摊;采购费用计入销售费用.?加工成本：包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造费用 ? 其他成本：除采购成本、加工成本以外 的，使存货达到目前场所和状态所发生 的其他支出。比如计入存货的借款费用 和设计费用。 ? 不能计入存货成本：非常消耗，部分仓 储费用?取得的核算? ? ? ? ? ? ??? ?1.外购: 借:原材料(库存商品)(周转材料) 应交税费 贷:银行存款(应付账款)(应付票据) 2.自制: 借:库存商品(委托加工物质) 贷:生产成本(银行存款) 3.接受投资：合同或协议;实收资本 4.盘盈：重臵成本;待处理财产损溢 5.接受捐赠:营业外收入第二节：材料收发的核算一、材料按实际成本收发的核算 ? 账户设臵： ? （1）原材料：核算企业库存的各种材料，包 括原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购 半成品、修理用备件、包装材料等的实际成 本。借方，贷方，余额反映实际成本。 ? （2）在途物资：已购入（付款或开出票据） 但未到企业或未验收入库材料的实际成本。?应交税费——应交增值税1、增值税：销售和进口货物（有形动产）、 提供加工、修理修配劳务的单位和个人对增 值额征收的一种税。 ? 2、纳税人：一般纳税人，小规模纳税人 ? 3、一般纳税人应纳税额=增值额Ⅹ税率 =销项-进项 ? 4、小规模纳税人