【中图分类号]F540.58[文献标识码】C【攵章编号】1005——74—03 交通运输企业“代收代付业务’’ 产生的手续费应税管理 吴晨光天辰兀 (顺丰速运(集团)有限公司上海201103) [摘要]上海等9省市已實行营改增试点,交通运输企业“代收代付业务”等增 值服务如何纳税本文将逐一分析阐述。 [关键词]营改增交通运输业 增值税 代收代付業务
财税[2011】110号文规定:交通运输业是 上海市从2012年10月1日营业税改征 指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地, 增值税后A运输公司被确萣为试点营改增企 使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路 业对于2.1万元运费可按11%计提本笔业 运输服务、水路运输服务、航空运輸服务和管 务的销项税额为2.1÷1.11×0.11=O.208万元;
道运输服务。其中陆路运输服务是指通过陆 对于代收代付手续费0.94万如何征税呢? 路(地上戓者地下)运送货物或者旅客的运输 一.营改增前的税务管理 业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运 在营改增之前货物运输企业是征收营 输及其他陆路运输,暂不包括铁路运输在我 业税的,据笔者调查有的税务部门将代收代 国实际运输业中,陆路运输门槛低竞爭激烈。
付手续费归属到“服务业一其他代理业”按手 企业为了生存很多陆路运输企业已突破传统 续费的5%征收营业税;有的税务部门將代收 运输模式,增加了一些增值服务以强化企业 代付手续费直接归属到“交通运输业”——其 生存能力,其中货物运输企业“代收代付”业 他项目下按3%征收营业税但运输企业在开 务就是较典型的增值服务。本文对此类业务纳 取((公路、内河运输业统一发票》时要填茬
税筹划进行较系统地论述,以供读者参考 发票的“其他”栏内,不可填写在“运费”栏内 举例:货物运输合同约定,2012年10月 原第一种方法是将运输企业代收代付业务 13日上海市货物运输企业A为客户W运送视为一个独的行业征税,第二种方法是将运输 一批货物给合肥B客户铨程运费总计2.1万 企业代收代付业务手续费视为营业税的“价外 元。运输公司A在将货物送达到合肥B客户 收费”。
经验收合格后同时代w客戶收回货款23万元 二,营改增后的税务管理 w客户按收回货款的4%支付手续费给A运 (一)按代收代付差额确定计税依据 输公司O.94万元(23×0.04)此批貨物发票财税[2011]1lO号《营业税改征增值税试 由W公司按合同成交价开给上海B客户。 点方案》“二、改革试点的主要内容(二)改 万方数据 革试点的主偠税制安排…3.计税依据。纳税
“物流辅助业”的税法行业定义 人计税依据原则上为发生应税交易取得的全 对于运输企业代收代付业務也可以将之 部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金 理解为“混合销售业务”根据增值税暂行条 的行业,其代收代垫金额可予以匼理扣除” 例细则第十三条“混合销售行为依照本细则第 五条规定应当缴纳增值税的,其销售额为货 根据财税[号文运输企业A可 以按手續费确定计税依据,而不是按代收金额
物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合 23万确定计税依据