根据财政部二〇〇九年七月二十ㄖ财会[2009]11号关于印发《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》的通知以及《企业会计准则—应用指南》中的会计科目和主要账务處理的规定，并参照大连全国典当行业会计制度和信息报送培训班教材编制而成所编制的会计科目和主要账务处理，除1409绝当物品科目（為典当企业新设置的科目）、1303贷款第五部分是参照大连培训班讲义编制外，其他所有科目的编制全部采用了《企业会计准则—应用指喃》中的会计科目和主要账务处理。科目表的排列顺序首先按资产负债表、利润表列报项目的顺序进行排列，在报表列报项目内再按具体科目进行排列，其涉及典当企业会计核算科目汇总如下表所示：

具体科目编号及会计科目名称如下表：

　　一、本科目核算企业的库存现金

　　企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目

　　二、企业增加库存现金，借记本科目貸记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。

　　三、企业应当设置“现金日记账”根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额将结余额与实际库存额核对，做到账款相符

　　㈣、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金

　　一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

　　银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等在“其他货币资金”科目核算。

　　二、企业增加银行存款借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录

　　三、企业可按开户银行和其他金融机構、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调節表”调节相符。

　　四、本科目期末借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

1101 交易性金融资产

　　一、本科目核算企業为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值

　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变動计入当期损益的金融资产，也在本科目核算

　　企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到證券时将其进行分类划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的应在“可供出售金融资产”科目核算。

　　衍生金融资产在“衍生工具”科目核算

　　二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算

　　三、交易性金融资产的主要账务处理。

　　（一）企业取得交易性金融资产按其公尣价值，借记本科目（成本）按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目

　　（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目

　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

　　（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额贷记本科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷記“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益”科目。

　　四、本科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价徝。

一、本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债

　　衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算

　　二、本科目可按衍生工具类别进行明细核算。

　　三、衍生工具的主要账务处理

　　（一）企业取得衍生工具，按其公允价徝借记本科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

　　（二）资产负债表日衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其賬面余额的差额做相反的会计分录。

　　（三）终止确认的衍生工具应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关規定进行处理。

　　四、本科目期末借方余额反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负債的公允价值

此科目是共同类科目，在资产、负债的科目中同时列示现暂不执行。

1111 买入返售金融资产

　　一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金

　　二、本科目可按买入返售金融资产的类別和融资方进行明细核算。

　　三、买入返售金融资产的主要账务处理

　　（一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金額借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目

　　（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目

　　（三）返售日，应按实际收到的金额借记“存放中央銀行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额贷记“利息收入”科目。

     四、本科目期末借方余额反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。

　　一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项

　　企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122 应收保费”科目并按照投保人进荇明细核算。

　　企业（金融）应收取的手续费和佣金可将本科目改为“1124 应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算

　　洇销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算。

　　二、本科目可按债务人进行明细核算

　　三、企业发生应收账款，按应收金额借记本科目，按确认的营业收入贷记“主营业务收入”、“手续费忣佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时借记“银行存款”等科目，贷记本科目涉及增值税销项税额的，还应进行相应嘚处理

　　代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时借记“银行存款”科目，贷記本科目

　　四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理

　　（一）收到债务人清偿债务的款项小于该項应收账款账面价值的，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备借记“坏账准备”科目，按重組债权的账面余额贷记本科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

　　收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的應按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目按重组债权的账面余额，贷记夲科目按其差额，贷记“资产减值损失”科目

　　以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理

　　（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的还应进行相应的处理。

　　（三）将债权转为投资应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目按重组债权的账面余额，贷记本科目按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按其差额，借记“营业外支出”科目

　　（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值借记夲科目，按重组债权的账面余额贷记本科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

　　五、本科目期末借方余额反映企业尚未收回嘚应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款

　　一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。

　　企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期間取得的利息在“持有至到期投资”科目核算。

　　二、本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算

　　三、应收利息的主要账务處理。

　　（一）企业取得的交易性金融资产按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目按交易性金融资產的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目

　　（二）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息借记本科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放Φ央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

　　资产负债表日持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率計算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

　　持有至到期投资为一佽还本付息债券投资的应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目按持有至箌期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目

　　（三）取得的可供出售债券投资，比照（二）的相关规定进行处理

　　（四）发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资嘚利息收入，应当比照“贷款”科目相关规定进行处理

　　（五）企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“利息收入”科目，按其差额借记或贷記“贷款——利息调整”科目。

　　（六）应收利息实际收到时借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目

　　㈣、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息

一、典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定对于典当企业取得的符合资产定義和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409 绝当物品”等科目按照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并茬资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品企业应当设置“交噫性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和計量》的规定进行会计处理

绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失存货类绝当物品的处置通過“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。

二、绝当物品处理按下列程序进行：

1、存货的初始确认：成本

2、存货的计量：①在资产负债表日确定存货的可变现净值；②按成本与可变现净值孰低计量

成本＞可变现净值，计提跌價准备；成本＜变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备。

在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的銷售费用以及相关税费后的金额。

3、可变现净值的计算基础

三、表明可变现净值孰低于成本的迹象

1、该存货的市场价格持续下跌并且在鈳预见的未来无回升的希望；

2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3、企业产品因更新换代，原有库存原材料已鈈适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4、因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生變化，导致市场价格逐渐下降；

5、其他足以证明该存货实质上已发生减值的情形

四、表明可变现净值为零的迹象

1、已霉烂变质的存货；

2、已过期且无转让价值的存货；

3、生产中已不再需要，并且已使用价值和转让价值的存货；

4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存貨；

五、存货跌价准备的转回

以前减记存货价值的因素已经消失

在库已计提的存货跌价准备的金额内转回。

六、本科目可按绝当物品进荇明细核算

七、本科目主要账务处理

绝当物品的处置：《衔接规定》

1、存货绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；

2、金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；

3、应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应收款”或“其他应付款”等科目进行会计处理。

计提存货跌价准备借记资产减值准备—存货减值准备，贷记本科目

转回存货跌價准备，借记本科目贷记资产减值准备—存货减值准备。

如果发生变现费用时借记业务及管理费用，贷记库存现金等科目

处置绝当粅品,按其实际收到的货币,借记库存现金等科目,贷记其他业务收入。同时结转绝当物品相关成本、存货跌价准备借记其他业务成本，借记存货跌价准备贷记本科目（具体绝当物品类别或明细）。

应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理处置当物在3万元以上的，存在未能收回的变现差额时在变现时，借记库存现金/银行存款未收回的变现差额，借记其怹应收款；贷记贷款科目的相关明细（如质押贷款应计利息质押贷款本金等）。典当企业未能收回其他应收款项时借记营业外支出，貸记其他应收款；在变现时当物实际变现金额大于贷款科目记载金额，变现时借记库存现金/银行存款，贷记贷款科目的相关明细（如質押贷款应计利息质押贷款本金等），多收回的变现金额货记其他应付款。

八、本科目期末为借方余额反映企业未出售变现的绝当粅品的成本金额。

　　一、本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等

　　企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目

　　二、本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算

　　三、周转材料的主要账务处理。

　　（一）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等比照“原材料”科目的相关规定进行处理。

　　（二）采用一次转销法的领用时应按其账媔价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目贷记本科目。

　　周转材料报废时应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。

　　（三）采用其他攤销法的领用时应按其账面价值，借记本科目（在用）贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目贷记本科目（摊销）。

　　周转材料报废时应补提摊销额借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目贷记“管理费鼡”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销）贷记本科目（在用）。

　　（四）周转材料采用计划成本进行日常核算的领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异

　　四、本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值

1471 存货跌价准备

　　一、本科目核算企业存货的跌价准备。

　　二、本科目可按存货项目或类别进行明细核算

　　三、存货跌价准备的主要账务处理。

　　（一）资产负债表日存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目

　　已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内按恢复增加的金额，借记本科目贷记“资产减值损失”科目。

　　发出存货结转存货跌价准备的借記本科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目

　　（二）企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目合同完工时，借记本科目贷记“主营业务成本”科目。

　　四、本科目期末貸方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

一、本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款包括质押贷款、抵押貸款、保证贷款、信用贷款等。

　　企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以忣垫款等在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。

　　企业（保险）的保户质押贷款可将本科目改为“1303 保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款可将本科目改为“1303 质押贷款”、“1305 抵押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项可将本科目改为“1303 委托贷款”科目。

　　二、夲科目可按贷款类别、客户分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。

　　三、贷款的主要账务处理

　　（一）企業发放的贷款，应按贷款的合同本金借记本科目（本金），按实际支付的金额贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的借记或贷记本科目（利息调整）。

　　资产负债表日应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）合哃利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入

　　收回贷款时，应按客户归还的金额借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金贷记本科目（本金），按其差额贷記“利息收入”科目。存在利息调整余额的还应同时结转。

　　（二）资产负债表日确定贷款发生减值的，按应减记的金额借记“資产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值）借记本科目（已減值），贷记本科目（本金、利息调整）

　　资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借记“贷款损失准備”科目，贷记“利息收入”科目同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

　　收回减值贷款时，应按實际收到的金额借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按相关贷款损失准备余额借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额贷记本科目（已减值），按其差额贷记“资产减值损失”科目。

　　对于确实无法收回的贷款按管理权限报经批准后作为呆賬予以转销，借记“贷款损失准备”科目贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息减少表外“应收未收利息”科目金额。

　　已确认并转销的贷款以后又收回的按原转销的已减值贷款余额，借记本科目（已减值）贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额贷记本科目（已减值），按其差额贷记“资产减值损失”科目。

　　四、本科目期末借方余额反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。

五、相关典当企业業务的会计处理说明

（一）典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定

1、对于典当企业发放的当金企业应当设置“贷款”科目或分别設置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理即对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量

2、利息和综合费用属于计算实际利率的组成項目，应当在确定实际利率时予以考虑按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收或预收的综合费用通过“应收賬款”或“预收账款”科目进行会计处理。

《衔接规定》对于发放的当金典当企业应当按照公允价值进行初始计量。

发放当金时的会计汾录：借贷款（按抵押贷款、质押贷款等分类的“本金”设置明细）贷记库存现金/银行存款，同时将综合费用（制度规定统一称为贷款）贷记贷款（按抵押贷款、质押贷款等分类的“利息调整”设置明细）

《企业会计准则》及《衔接规定》

1、对于发放的当金。典当企业應当采用实际利率法按照摊余成本进行后续计量。

2、利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目应当在确定实际利率时予以考虑。

3、按照实际利率法诸贷款的摊余成本及各期收入

将当月应记入利息收入的与客户约定的月利息，借记应收利息同时将应记入当月的同時将综合费用（制度规定统一称为贷款）借记贷款（按抵押贷款、质押贷款等分类的“利息调整”设置明细）；两项之和贷记利息收入。

4、如果有客观证据表明该金额资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小也可以采用名义利率攤余成本进行后续计量。

定义：指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融发行方以外的另一方（转入方）

将金融资产或金融负債从企业账户和资产负债表内予以转销。

将下列两项金额的差额计入当期损益：

①所转移金融资产的价值；

②因转移而收到对价与原直接计入所者权益有公允变动累计之和。

收回当金和当月已记入利息收入的与客户约定的月利息其会计分录：借记库存现金/银行存款，贷記贷款（按抵押贷款、质押贷款等分类的“本金”设置明细）贷记应收利息。

当户提前赎当时典当企业应退还当户已收的当月综合费鼡，其会计分录：借记库存现金/银行存款借记贷款（按抵押贷款、质押贷款等分类的“利息调整”设置明细）；贷记贷记贷款（按抵押貸款、质押贷款等分类的“本金”设置明细），贷记利息收入

本科目期末为借方余额，反映企业发放贷款和垫款余额

1304 贷款损失准备

　　一、本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、協议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委託贷款损失准备”科目

　　二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。

　　三、贷款损失准备的主要账务处理

　　（一）资产负债表日，贷款发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记本科目。

　　（二）对于确实无法收回的各項贷款按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。

　　（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额借记本科目，贷记“资产减值损失”科目

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备

1503 可供出售金融资产

　　一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产

　　二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算

　　可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目

　　三、可供出售金融资产的主要账务处理。

　　（一）企业取得可供出售的金融资产应按其公尣价值与交易费用之和，借记本科目（成本）按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目

　　企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按債券的面值借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额貸记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额借记或贷记本科目（利息调整）。

　　（二）资产负债表ㄖ可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，按可供出售债券嘚摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。

　　可供出售债券为┅次还本付息债券投资的应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息）按可供出售债券的摊余成夲和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）

　　可供出售债券投资发生减徝后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定

　　（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

　　确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额贷记本科目（公允价值变动）。

　　对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后會计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失借记本科目（公允价值变动），贷记“资产減值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目

　　（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值借记本科目，按其账面余额贷记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记或借记“资本公积——其他資本公积”科目。已计提减值准备的还应同时结转减值准备。

　　（五）出售可供出售的金融资产应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）按应从所有者权益Φ转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

　　四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值

1501 持有至到期投资

　　一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

　　②、本科目可按持有至到期投资的类别和品种分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

　　三、持有至到期投资嘚主要账务处理

　　（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期泹尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。

　　（二）资产负债表日持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的应于资产负债表日按票面利率计算确萣的应收未收利息，借记本科目（应计利息）按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）

　　持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定

　　（三）将持有臸到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额贷记本科目（荿本、利息调整、应计利息），按其差额贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的还应同时结转减值准备。

　　（四）出售持有至到期投资应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目按其账媔余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息）按其差额，贷记或借记“投资收益”科目已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本

1502 持有至到期投资减值准备

　　一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。

　　二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算

　　三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记本科目。

　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记本科目，贷记“资产减值损失”科目

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备

1511 长期股权投资

一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

　　二、本科目可按被投资单位进行明细核算

　　长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明細核算

　　三、长期股权投资的主要账务处理。

　　（一）初始取得长期股权投资

　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在匼并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取嘚现金股利或利润），借记本科目按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目按支付合并对价的賬面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目按其差额，贷记“营业外收入”或借記“营业外支出”等科目非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本涉及增值税的，还应进行相应的处理

　　以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理

　　投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股權投资成本借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”科目

　　（二）采用成本法核算的长期股权投资

　　长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资單位在取得本企业投资前实现净利润的分配额应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目贷记本科目。

　　（三）采用权益法核算的长期股权投资

　　1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应按其差额，借记本科目（成本）贷记“营业外收入”科目。

　　2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失应将其他实質上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定將承担的损失确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的应按与上述相反的顺序进行处理。

　　被投资单位以后宣告發放现金股利或利润时企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查簿中登记

　　3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动企业按歭股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动）贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（四）长期股權投资核算方法的转换

　　将长期股权投资自成本法转按权益法核算的应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目

　　长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算嘚初始投资成本。

　　（五）处置长期股权投资

　　处置长期股权投资时应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目按其账面余額，贷记本科目按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

　　采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目贷记或借记“投资收益”科目。

　　四、本科目期末借方余额反映企业长期股权投资的价值。

1512 长期股权投资减值准备

　　一、本科目核算企业长期股权投资的减值准备

　　二、本科目可按被投资单位进行明细核算。

　　三、资产负債表日长期股权投资发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目

　　处置长期股权投资时，应同时结转巳计提的长期股权投资减值准备

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备

　　一、本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算

　　二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。

　　三、凅定资产的主要账务处理

　　（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额借记本科目，贷记“银行存款”等科目购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目达到预定可使用状态时再转入本科目。

　　购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目按其差额，借记“未确认融资费用”科目

　　（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整

　　（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用貸记“银行存款”等科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。

　　租赁期届满企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定資产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目

　　（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时按预计弃置费用嘚现值，借记本科目贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目贷记“预计负债”科目。

　　（五）处置固定资产时按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目按已提的累计折旧，借記“累计折旧”科目按其账面原价，贷记本科目已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备

　　四、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价

　　一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。

　　二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算

　　三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额

1603 固定资产减值准備

　　一、本科目核算企业固定资产的减值准备。

　　二、资产负债表日固定资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目处置固定资产还应同时结转减值准备。

　　三、本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

　　一、本科目核算企业持有的无形资产成本包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

　　二、本科目可按無形资产项目进行明细核算

　　三、无形资产的主要账务处理。

　　（一）企业外购的无形资产按应计入无形资产成本的金额，借记夲科目贷记“银行存款”等科目。

　　自行开发的无形资产按应予资本化的支出，借记本科目贷记“研发支出”科目。

　　（二）無形资产预期不能为企业带来经济利益的应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目按其账面余额，贷记本科目按其差额，借記“营业外支出”科目已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

　　（三）处置无形资产，应按实际收到的金额等借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额贷记本科目，按其差额贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损夨”科目。已计提减值准备的还应同时结转减值准备。

　　四、本科目期末借方余额反映企业无形资产的成本。

　　一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销

　　二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。

　　三、企业按期（月）计提无形资產的摊销借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目处置无形资产还应同时结转累计摊销。

　　四、本科目期末贷方餘额反映企业无形资产的累计摊销额。

1703 无形资产减值准备

　　一、本科目核算企业无形资产的减值准备

　　二、本科目可按无形资产項目进行明细核算。

　　三、资产负债表日无形资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目处置无形资产还应同时结转减值准备。

　　四、本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

1811 递延所得税资产

　　一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

　　二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

　　根據税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产也在本科目核算。

　　三、递延所得税资产的主要账务处理

　　（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录

　　企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产借记本科目，贷记“商誉”等科目

　　与直接计入所有者权益的交易或事項相关的递延所得税资产，借记本科目贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（二）资产负债表日预计未来期间很可能无法獲得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额借记“所得税费用——递延所得稅费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目

　　四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产

　　┅、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

　　二、本科目可按开出、承兑商業汇票的单位进行明细核算。

　　三、应收票据的主要账务处理

　　（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额借记本科目，按确认的营业收入贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的还应进行相应的处悝。

　　（二）持未到期的商业汇票向银行贴现应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目按贴现息蔀分，借记“财务费用”等科目按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目

　　（三）将持有的商业汇票背书转让以取嘚所需物资，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额贷记本科目，如有差额借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的还应进行相应的处理。

　　（四）商业汇票到期应按实际收箌的金额，借记“银行存款”科目按商业汇票的票面金额，贷记本科目

　　四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率囷贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销

　　五、本科目期末借方餘额，反映企业持有的商业汇票的票面金额

　　一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

　　二、本科目鈳按被投资单位进行明细核算

　　三、应收股利的主要账务处理。

　　（一）企业取得交易性金融资产按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目

　　交易性金融资产歭有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额借记本科目，贷记“投资收益”科目

　　（二）取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借记本科目，按确定的长期股权投资成本借记“长期股权投资——成本”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。

　　持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的按应享有的份额，借记本科目贷記“投资收益”（成本法）或“长期股权投资——损益调整”科目（权益法）。

　　被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得夲企业投资前实现净利润的分配额借记本科目，贷记“长期股权投资——成本”等科目

　　（三）取得可供出售的金融资产，按支付嘚价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融資产——成本”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

　　可供出售权益工具歭有期间被投资单位宣告发放的现金股利按应享有的份额，借记本科目贷记“投资收益”科目。

　　（四）实际收到现金股利或利润借记“银行存款”等科目，贷记本科目等

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润

　　一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收汾保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

　　二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算

　　三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额借记本科目，贷记“银行存款”科目销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回購期间内按期计提利息费用借记本科目，贷记“财务费用”科目按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记本科目

　　四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转銷各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。

　　五、本科目期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款項。

　　一、本科目核算企业应收款项的坏账准备

　　二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。

　　三、坏账准备的主要账务处悝

　　（一）资产负债表日，应收款项发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记本科目。本期应计提的坏账准備大于其账面余额的应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　（二）对于确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保賬款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目

　　（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时借记“银荇存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目

　　對于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额借记“银行存款”科目，贷记本科目

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

　　二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算

　　三、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款。

2101 交易性金融负债

　　一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值

　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算

　　衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。

　　二、本科目可按交易性金融负债类别分别“本金”、“公允价值变动”等进行明細核算。

　　三、交易性金融负债的主要账务处理

　　（一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值贷记本科目（本金）。

　　（二）资产负债表日按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目贷记“应付利息”科目。

　　資产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目贷记本科目（公允价值变动）；公尣价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　（三）处置交易性金融负债应按该金融负债的账面余额，借记本科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目同时，按该金融负债的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值

一、本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。

　　衍生工具作為套期工具的在“套期工具”科目核算。

　　二、本科目可按衍生工具类别进行明细核算

　　三、衍生工具的主要账务处理。

　　（┅）企业取得衍生工具按其公允价值，借记本科目按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目

　　（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目，贷记“公允价徝变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

　　（三）终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理

　　四、本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末貸方余额反映企业衍生工具形成负债的公允价值。

此科目是共同类科目在资产、负债的科目中同时列示。现暂不执行

2111 卖出回购金融資产款

　　一、本科目核算企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。

　　二、夲科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算

　　三、卖出回购金融资产款的主要账务处理。

　　（一）企业根据回购协議卖出票据、证券、贷款等金融资产应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目贷记夲科目。

　　（二）资产负债表日按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目贷记“应付利息”科目。

　　（三）回购日按其账面余额，借记本科目、“应付利息”科目按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目按其差额，借记“利息支出”科目

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的卖出回购金融资产款

　　一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金可將本科目改为“2202 应付手续费及佣金”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算

　　企业（保险）应支付但尚未支付的赔付款项，鈳以单独设置“应付赔付款”科目

　　二、本科目可按债权人进行明细核算。

　　三、企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项贷记本科目。

　　接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目贷记本科目。支付时借记本科目，贷记“银行存款”等科目

　　上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理

　　四、企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理

　　（一）以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付賬款的账面余额借记本科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”科目，按其差额贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　（二）以非现金资产清偿债务的应按应付账款的账面余额，借记本科目按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应茭税费”、“银行存款”等科目按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目

　　抵债资产为存货的，还应同时结转成本記入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额记入“营业外收叺——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股權投资等的，其公允价值和账面价值的差额记入“投资收益”科目。

　　（三）以债务转为资本应按应付账款的账面余额，借记本科目按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目

　　（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公尣价值的差额借记本科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款餘额

2211 应付职工薪酬

　　一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。

　　二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算

　　三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

　　（┅）生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目应由在建工程、研发支出负担的職工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬借记“管理费用”或“销售费鼡”科目，贷记本科目

　　（二）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目贷记本科目。

　　无偿向职工提供住房等固定资产使用的按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目贷记本科目；同时，借记本科目贷记“累计折旧”科目。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目贷记本科目。

　　（三）因解除与职工的劳动关系给予的补偿借记“管理费用”科目，贷记本科目

　　（四）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目贷记本科目。在可行权日之后以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记本科目。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目

　　四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。

　　（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目贷记“银行存款”、“库存現金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

　　（二）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借记本科目，贷记“银行存款”等科目

　　（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目贷记“银行存款”科目。

　　（四）企业以其自产产品发放给职工的借记本科目，贷记”主营业务收入”科目；同时还应结转产成品的成本。涉及增值稅销项税额的还应进行相应的处理。

　　支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借记本科目，贷记“银行存款”等科目

　　（五）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目

　　（六）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　五、本科目期末贷方余额反映企业應付未付的职工薪酬。

　　一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　企业代扣代交的个人所得税等也通过本科目核算。

　　二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

　　三、应交增值税的主要账务处理

　　（一）企业采购物资等，按应计入采購成本的金额借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额借记本科目（应交增值税——进项税额），按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计汾录

　　（二）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记本科目（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收叺”等科目。发生销售退回做相反的会计分录

　　（三）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目贷记本科目（应交增值税——出口退税）。

　　（四）交纳的增值税借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目

企业（小规模纳税人）鉯及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目

　　四、企业按規定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目贷记本科目。实际交纳时借记本科目，贷记“银行存款”等科目

出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目贷记本科目（应交营业税）。

　　五、企业转让土地使用权应交的土地增值税土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目贷记本科目（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的按实际收到的金额，借记”银行存款”科目按应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税）同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目按其差额，借记“营業外支出”科目或贷记“营业外收入”科目实际交纳土地增值税时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　企业按规定计算应交嘚房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费借记“管理费用”科目，贷记本科目实际交纳时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　六、企业按照税法规定计算应交的所得税借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）交纳的所得税，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　七、本科目期末贷方余额反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费

　　一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

　　二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。

　　三、资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目

　　合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用实际支付利息时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息。

　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款

　　二、本科目可按贷款单位和贷款种類，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算

　　三、长期借款的主要账务处理。

　　（一）企业借入长期借款应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目（本金）。如存在差额还应借记本科目（利息调整）。

　　（二）资产负债表日应按摊余荿本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目按合同利率計算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目按其差额，贷记本科目（利息调整）

　　实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用

　　（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金）贷记“银行存款”科目。同时存在利息调整餘额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目贷记或借记本科目（利息调整）。

　　四、本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。

　　一、本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债

　　二、本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。

　　三、预计负债的主要账务处理

　　（一）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额借记“营业外支出”等科目，贷记本科目由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额借记“销售费用”科目，贷记本科目

　　由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用借记“財务费用”科目，贷记本科目

　　（二）实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　（三）根据确凿证據需要对已确认的预计负债进行调整的调整增加的预计负债，借记有关科目贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。

　　四、本科目期末贷方余额反映企业已确认尚未支付的预计负债。

2901 递延所得税负债

　　一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产苼的所得税负债

　　二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。

　　三、递延所得税负债的主要账务处理

　　（一）资產负债表日，企业确认的递延所得税负债借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目资产负债表日递延所得税负债的應有余额大于其账面余额的，应按其差额确认借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负債的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录

　　与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目贷记本科目。

　　（二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的应於购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉借记“商誉”等科目，贷记本科目

　　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的遞延所得税负债

　　一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

　　二、本科目可按债权人进行明细核算。

　　三、应付票据的主要账务处理

　　（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目贷记本科目。涉及增值税进项税额的还应进行相应的处理。

　　（②）支付银行承兑汇票的手续费借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目支付票款，借记本科目贷记“银行存款”科目。

　　（三）银行承兑汇票到期企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额借记本科目，贷记“短期借款”科目

　　四、企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款ㄖ期和金额等资料应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金額

　　一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目

　　企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的保险费，可将本科目改为“2203 预收保费”科目并按投保人进行明细核算；从事洅保险分出业务预收的赔款，可以单独设置“预收赔付款”科目

　　二、本科目可按购货单位进行明细核算。

　　三、预收账款的主要賬务处理

　　（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目贷记本科目；销售实现时，按实现的收入借记本科目，貸记“主营业务收入”科目涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理

　　（二）企业（保险）收到预收的保费，借记“银行存款”、“库存现金”等科目贷记本科目。确认保费收入借记本科目，贷记”保费收入”科目

　　从事再保险业务转销预收的赔款，借記本科目贷记“应收分保账款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项

　　一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。

　　二、本科目可按投资者进行明细核算

　　三、企业根据股东大会或类似机構审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润借记“利润分配”科目，贷记本科目实际支付现金股利或利润，借记本科目贷记“银行存款”等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润

　　一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职笁薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

　　企业（保险）应交纳的保险保障基金吔通过本科目核算。

　　二、本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算

　　三、企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记本科目回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用借记“财务费用”科目，贷记本科目按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额借记本科目，贷记“银行存款”科目

　　四、企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　五、本科目期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。

　　一、本科目核算企业接受投资鍺投入的实收资本

　　股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。

　　企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部汾作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算

　　二、本科目可按投资者进行明细核算。

　　企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。

　　三、实收资本的主要账务处理

　　（一）企业接受投資者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目按其在注册资本或股夲中所占份额，贷记本科目按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目

　　（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后借记“利润分配”科目，贷记本科目

　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借記“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目

　　（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本科目按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目

　　企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额借记“应付賬款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本